Додонова М.В. Бунчук Н.А.

Организация учета земельных ресурсов в сельскохо-зяйственных предприятиях Украины

Вопросы рационализации организации бухгалтерского учета земельных ресурсов освещались в трудах таких ученых как Огийчук М.Ф. [6],  Гузар Б.С. [2], Добряк Д.С. [4], Бутынец Ф.Ф. [1], Данкевич А.Е. [3]. Авторы рассматривали теоретические, методические и практические аспекты организации учета и оценки земельных ресурсов.

Среди всех природных ресурсов земля занимает особое место. Она является необходимым условием существования человека, местом его размещения и ведения деятельности. В сельском хозяйстве земля – главное средство производства, которое обладает рядом особенностей и выступает не только как материальное условие существования этой отрасли, но и как активный фактор производства. В связи с этим рассмотрим категорию земель сельскохозяйственного назначения. Земли этой категории предоставляются для производства сельскохозяйственной продукции, осуществления сельскохозяйственной научно-исследовательской и учебной деятельности, размещения производственной инфраструктуры. Использование этих земель в других целях является нарушением законодательства Украины. Рассмотрим состав земель сельскохозяйственного назначения в таблице 1.

Таблица 1 - Состав земель сельскохозяйственного назначения

Земли сельскохозяйственного назначения
Несельскохозяйственные угодья	хозяйственные пути
	Прогоны
	лесные полосы
	прочие защитные насаждения
	земли под постройками и дворами
	земли временно законсервированные
	прочие земли
Сельскохозяйственные угодья	Пашня
	Сенокосы
	Пастбища
	Залежи
	многолетние насаждения

В сельском хозяйстве земля - это не только пространственный базис его размещения и развития, но одновременно и предмет труда, средство труда, главное средство производства. Без земли немыслимо ведение сельского хозяйства как отрасли производства. Но ведь земля в пространственном отношении не имеет границ, и поэтому в учете используется понятие «земельный участок». Земельный участок – это часть земельной поверхности с определенными границами, с определенным местом размещения и установленными на нее правами. Землями сельскохозяйственного назначения являются: те земли, которые предоставлены для производства сельскохозяйственной продукции. Среди них выделяют: пашни, сенокосы, пастбища, залежи, многолетние насаждения. По данным категориям зачастую ведется аналитический учет.

Основными законодательными и нормативными актами, к которым чаще всего приходится обращаться предприятиям при приобретении земли в собственность, являются Земельный кодекс, Гражданский кодекс, Закон Украины «Об оценке земель» от 11.12.2003 г. № 1378-IV, «Методика экспертной денежной оценки земельных участков», утвержденная постановлением КМУ от 11.10.2002 г. № 1531.

В соответствии с положениями законодательства Украины, земля может находиться в собственности субъектов хозяйствования или в пользовании. Юридические лица приобретают право собственности и права пользования земельными участками из земель государственной или коммунальной собственности по решению органов исполнительной власти или органов местного самоуправления в пределах полномочий, определенных законодательством, получают ее по наследству, в дар, или могут приобрести ее у частных собственников по договору купли-продажи.

Юридические аспекты купли-продажи земельных участков не были бы интересными бухгалтерам, если бы не были тесно связаны с налогообложением. Ведь Государственная Налоговая Администрация Украины в своем письме № 1152/6/17-3116 ссылается на требования статей 377 и 378 ГКУ. И если недвижимость приобретается у физического лица, вопрос о порядке определения размера налога с доходов физических лиц при нотариальном удостоверении договоров купли-продажи (мены) земельных участков, на которых расположен дом, необходимо рассматривать с учетом положений статей ГКУ.

Основанием для выдачи государственного акта на право собственности на земельный участок и его государственной регистрации является документ об оплате договорной стоимости земельного участка (ст. 127 ЗКУ).

Оценка земель является основой регулирования земельных отношений при налогообложении и заключении гражданско-правовых соглашений и включается в единую систему государственного земельного кадастра.

Земля и здания на ней являются разделяемыми активами, учет по ним осуществляется отдельно, даже если они приобретаются вместе.

Земельные ресурсы, находящиеся в пользовании предприятия включаются в состав основных средств субъекта хозяйствования. Основные средства являются основой хозяйственной деятельности, одним из ключевых элементов процесса производства продукции, а также одним из важных объектов учета и отчетности, который характеризует общее стояние имущества предприятия, его экономический потенциал и инвестиционную привлекательность.

Рациональное и эффективное использование земельных ресурсов предприятия в рыночных условиях требует от бухгалтерского учета обеспечение достоверности определения стоимости земельных ресурсов; обозначения экономических выгод от их использования; контроля наличия и сохранности земли; контроля правильного и эффективного использования средств на улучшение ее качеств.

Учет земель сельскохозяйственного назначения для субъекта хозяйствования необходим с точки зрения обеспечения контроля над сохранностью собственного имущества и определения финансового результата от осуществления хозяйственной деятельности.

Учет земельных угодий ведется в бухгалтерском учете по общим правилам установленным П(с)БУ – 7 « Основные средства». Основанием для учета земельных участков в сельскохозяйственных предприятиях являются его учредительные и уставные документы, где отражены взносы в уставный капитал учредителей, в том числе и стоимость земельных участков. В соответствии с ним земельные участки учитываются в составе основных средств на субсчете 101 «Земельные участки». Отдельным объектом учета являются капитальные затраты на улучшение земель (мелиоративные, ирригационные и другие) на субсчете 102 «Капитальные затраты на улучшение земель». Эти затраты не могут быть отнесены на стоимость земельного участка, поэтому они подлежат амортизации как отдельный объект основных средств. Однако на стоимость земельного участка амортизация не начисляется, так как земельные участки – специфические основные средства и имеют способность самостоятельно обновляться. К тому же на земельные участки мы не можем определить срок полезного использования.

Для учета основных средств при их поступлении на предприятие необходимо определение первоначальной стоимости. В первоначальную стоимость земельного участка включаются и затраты на оплату услуг органа землеустройства по проектированию отведения земельного участка, органа градостроительства и архитектуры, а также другие затраты, связанные с регистрацией прав собственности на земельный участок. Увеличение первоначальной стоимости может быть лишь в случае проведения дооценки.

Учет поставленной на баланс земли по счету 101 организовывают в регистре на примере Земельно-шнуровой книги по качественным и количественным параметрам в разрезе видов угодий. Также первичный учет можно вести в Инвентарной карточке (учет земельных участков).

Выбытие же земельного участка может быть осуществлено в результате его продажи, в результате бесплатной передачи в связи с внесением в устав другого предприятия и др. При ликвидации предприятия земля распределяется между учредителями в соответствии с действующим законодательством и уставом предприятия.

Информация о наличии земель в физической величине содержится в форме государственной статистической отчетности № 50-сх «Основные экономические показатели работы сельскохозяйственных предприятий», в частности в разделе 4 данной формы «Землепользование в течение отчетного периода».

Земельные участки в стоимостном выражении отражаются в Балансе и Примечаниях к финансовой отчетности. В частности в Балансе в разделе I «Необоротные активы» в строке 031 вместе с данными про другие основные средства предприятия. В Примечаниях к финансовой отчетности в Разделе II «Основные средства» строка 100 «Земельные участки», строка 110 «Капитальные затраты по улучшению земель». По данным группам развернуто отражается остаток на начало года, поступление, переоценка, выбытие и остаток на конец года.

Вывод.

В связи с формированием в Украине рыночных отношений в сфере сельскохозяйственного производства, особенно актуальными становятся вопросы, связанные с правильной оценкой и достоверным учетом земельных ресурсов. Однако в настоящее время отсутствует доступная методика бухгалтерского учета земель, прав пользования и аренды. В связи с этим необходимо совершенствование нормативно-законодательной базы по учеты земельных ресурсов, поскольку земля является особенным ресурсом и требует индивидуальных рекомендаций и указаний в части ее учета.

Возможно, следует вести аналитический учет земель в разрезе видов сельскохозяйственных угодий путем внедрения следующих субсчетов: 101.1 пашня, 101.2 пастбища, 101.3 сенокосы, 101.4 многолетние насаждения, а также отдельного счета по арендованным землям.

Также учет требует совершенствования в использовании инвентарной карточки по земельным ресурсам. Такую карточку следует открывать на каждый вид земельных угодий и на каждое поле, используемое предприятием в своей деятельности. Обязательно добавление в инвентарную карточку количества пайщиков, чьи земельные участки входят в состав тех или иных полей предприятия.

Литература:

1. Бухгалтерський фінансовий облік. – Підручник/ За ред.проф. Ф.Ф. Бутинця – 3 вид., перероб. і доп. – Житомир: ЖІТІ, 2000. – 672с.

2. Гузар Б.С., Рибак С.М. Облік землі, земельних і майнових паїв та їх оподаткування у фермерському господарстві // Економіка АПК – 2001. - №7

3. Данкевич А.Є. Світовий досвід оренди земель // Економіка АПК. – 2007. - №3

4. Добряк Д.С., Карплюк І.Р., Жук О.П. Оренда земель сільськогосподарського призначення як економічно стимулюючий чинник їх раціонального використання та охорони // Землеустрій і кадастр. – 2007.

5. Земельный кодекс Украины от 25.10.2001 г. № 2768 – III, с изменениями и дополнениями.

6. Огійчук М .Ф. та ін.. Бухгалтерський облік на сільськогосподарських підприємствах: Підручник / - К.: Аграрна освіта, 2001. – 605 с.