Додонов С.В. Додонова М.В. Метересова Т.С.

Сравнительный анализ МСФО 41 «Сельское хозяйство»и П(с)БУ 30 «Биологические активы»

Вопросы формирования в бухгалтерском учете информации о биологических активах и сельскохозяйственной продукции исследовали С.Ф. Голов [2], Л.К. Сук, О.А. Канцуров, В.Н. Жук, В.Б. Моссаковский, Н.Ф. Огийчук [1] и др.

Особенности учета сельскохозяйственной деятельности, представления и раскрытия информации о ней в финансовой отчетности определяет МСФО 41 «Сельское хозяйство». Этот стандарт был утвержден в декабре 2001 года и вступил в силу для финансовых отчетов с 01.01.2003 года [4].

П(С)БУ 30 «Биологические активы» разработан и утвержден на базе МСБУ 41 «Сельское хозяйство».

МСФО 41 не распространяется на переработку сельскохозяйственной  продукции, после сбора урожая. Следует четко различать биологические активы, сельскохозяйственную продукцию и продукты ее переработки. МСФО 41 применяется для учета государственных грантов, связанных с биологическими активами, оцененными по справедливой стоимости. 

Для учета объектов, не являющихся биологическими активами применяются МСФО 16 «Основные средства», МСФО 40 «Инвестиционная недвижимость»; МСФО 38 «Нематериальные активы»; МСФО 2 «Запасы».

Таблица 1 – Сравнительный анализ П(С)БУ 30 «Биологические активы» и МСФО 41 «Сельское хозяйство».

Признаки	МСФО 41	П(С)БУ 30
Сфера применения	Применяется для учета:
	- биологических активов; - сельскохозяйственной продукции на момент сбора урожая; - государственных грантов, которые связаны с сельскохозяйственной деятельностью и попадают под действие положений этого стандарта.	-биологических активов; -продукции сельскохозяйственного производства; -материалов сельскохозяйственного назначения.
Объекты, не являющиеся БА	- земля, используемая в сельскохозяйственной деятельности; - нематериальные активы, связанные с сельскохозяйственной деятельностью; - сельскохозяйственная продукция в переработке.	- сельскохозяйственная продукция, которая хранится после ее первоначального признания; - продукты переработки сельскохозяйственной продукции; - биологические активы, не связанные с сельскохозяйственной деятельностью.
Определе- ния	Биологический актив – живое растение или животное. Биологическая трансформация – включает процессы роста, дегенерации, продуцирования и воспроизводства, влекущие качественные и количественные изменения биологических активов. Активный рынок – это рынок, где соблюдаются все следующие условия: товары являются однородными; желающие совершить сделку продавцы и покупатели могут быть найдены в любое время; информация о ценах общедоступна Балансовая стоимость – сумма, по которой актив отражается в бухгалтерском балансе. Справедливая стоимость – сумма, на которую можно обменять актив или погасить обязательство, при совершении сделки между независимыми и желающими совершить такую сделку сторонами. Незрелые биологические активы – это биологические активы, которые не способны производить сельскохозяйственную продукцию и/или дополнительные  биологические активы;	Биологический актив — животное или растение, которое в процессе биологических преобразований способно давать сельскохозяйственную продукцию и/или дополнительные биологические активы, а также приносить иным образом экономические выгоды. Расходы на месте продажи — расходы, связанные с продажей биологических активов и сельскохозяйственной продукции на активном рынке, в частности, комиссионные вознаграждения продавцам, брокерам, косвенные налоги, уплачиваемые при реализации продукции. Дополнительные биологические активы — биологические активы, полученные в процессе биологических преобразований.
Признание и оценка	БА или сельскохозяйственный продукт следует признавать активом только при наличии всех приведенных ниже условий: - предприятие контролирует актив в результате прошлых событий; - существует возможность получения предприятием будущих экономических выгод; - справедливую стоимость или себестоимость актива можно достоверно оценить При первоначальном признании и на каждую дату баланса следует оценивать БА по его справедливой стоимости за вычетом расходов на месте продажи. С.-х. продукцию, собранную как урожай БА - по справедливой стоимости.	БА или с.-х. продукция признаются активом, если существует вероятность получения предприятием в будущем экономических выгод, связанных с их использованием, и их стоимость можно достоверно определить. Приобретенный БА зачисляется на баланс предприятия по первоначальной стоимости. По справедливой стоимости: -  безвозмездно полученные БА; - дополнительные БА при первоначальном признании; - БА, отраженные на дату промежуточного и годового баланса.
Доходы и расходы	Прибыли или убытки от биологического актива должны включаться в чистую прибыль за период, в котором они возникли.	Расходы, связанные с биологическими преобразованиями биологических активов, признаются расходами основной деятельности. К составу расходов относятся: - прямые материальные расходы; - прямые расходы на оплату труда; - прочие прямые расходы; - общепроизводственные расходы. Доходы от первоначального признания биологических активов включаются в состав других операционных доходов.
Финансиро- вание	Правительственные субсидии бывают двух категорий – безусловные и условные. И к каждой категории применяются различные принципы бухгалтерского учета. Прежде, чем получатель признает субсидии в качестве дохода в своей финансовой отчетности, он должен  выполнить все условия этих субсидий.	Информация о целевом финансировании, связанном с сельскохозяйственной деятельностью, приводится по следующим показателям: - назначение и сумма целевого финансирования, признанного доходом в отчетном году; - невыполненные условия получения целевого финансирования, непредвиденные события, повлиявшие на уменьшение суммы целевого финансирования, и сумма уменьшения в связи с этим целевого финансирования в отчетном году.

В П(С)БУ 30 не даны определения биологическая трансформация, активный рынок; балансовая, справедливая стоимость; незрелые биологические активы.

Следует отметить, что внедрение П(с)БУ 30 «Биологические активы» повлекло за собой корректировку ранее принятых национальных
стандартов, таких как Положение (стандарт) бухгалтерского учета 1 «Общие требования к финансовой отчетности», 2 «Баланс», 3 «Отчет о финансовых результатах», 6 «Исправление ошибок и изменения в финансовой отчетности», 7 «Основные средства», 9 «Запасы», 15 «Доходы», 16 «Расходы», 26 «Выплаты работникам», 28 «Уменьшение полезности активов».

Вывод.

Внедрение П(С)БУ 30 «Биологические активы» в бухгалтерскую практику свидетельствует о том, что Украина вышла на путь интеграции в европейское экономическое сообщество. На данном этапе более приемлемым для отечественных предприятий является П(С)БУ 30 «Биологические активы». Национальный стандарт служит переходным этапом к применению МСФО 41 «Сельское хозяйство».

Литература:

1. Бухгалтерський облік в сільському господарстві в первинних документах і проводках / За ред. М.Ф. Огійчука та В.М. Пархоменка. – Х.: Фактор, 2008. – 480 с.

2. Голов С.Ф., Костюченко В.М. Бухгалтерський облік і фінансова звітність за міжнародними стандартами. – Х.: Фактор, 2007. – 976 с.

3. Голов С.Ф., Костюченко В.М. Бухгалтерський облік і фінансова звітність за міжнародними стандартами. Практичний посібник.-К.: Лібра, 2004.-880 с.

4. Голов С.Ф. Справедливая стоимость и ее место в системе оценок бухгалтерского учета.//Бухгалтерский учет и аудит.-2007.-№4.-С.3-18.