Козлов В.В.

Новая годовая бухгалтерская отчетность

В бухгалтерском балансе организации обязаны раскрывать сравнительную информацию за предыдущий период. Для этого вместо двух граф теперь предусмотрены три графы: на отчетную дату отчетного периода, на 31 декабря предыдущего года, на 31 декабря года, предшествующего предыдущему. Дополнительное представление данных об активах, обязательствах и капитале за предыдущий год повышает информативность баланса при оценке финансового положения организации заинтересованными пользователями.

В новой отчетности организации, обязаны отражать отдельной статьей в составе капитала переоценку внеоборотных активов, относимую прямо на капитал и не учитываемую в чистой прибыли (убытке) отчетного периода. Таким образом, по статье будет сумма превышения продажной стоимости акций над их номинальной стоимостью, вырученная при первичном размещении акций. Такой подход в большей мере соответствует международной практике, когда в составе собственного капитала выделяют следующие основные составляющие: вклады акционеров; нераспределенную прибыль; резервный капитал, образованный отчислениями из нераспределенной прибыли в соответствии с требованиями законодательства или устава; резервный капитал, образованный корректировкой (переоценкой активов) в связи с поддержанием капитала.

В разделе "Долгосрочные обязательства" появилась новая статья "Резервы под условные обязательства", в которой отражаются оценочные обязательства, предполагаемый срок исполнения которых превышает 12 месяцев после отчетной даты, и оцениваемые по дисконтированной стоимости в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (ПБУ 8/2010), утвержденным Приказом Минфина России от 13.12.2010 N 167н.

Из новой формы баланса исключена "Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах". Информация о полученных и переданных в аренду основных средствах, числящихся за балансом; полученных и выданных обеспечениях обязательств и другая аналогичная информация должна будет отражаться в Пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

В отчете о прибылях и убытках должна быть представлена информация о совокупном финансовом результате за период, который определяется как сумма строк "Чистая прибыль (убыток)", "Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода" и "Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода".

В российской практике состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности определены Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99) (далее - ПБУ 4/99), утвержденным Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н. Однако никаких изменений, связанных с новыми требованиями представления финансовой отчетности российскими организациями за 2011 г., в ПБУ 4/99 не внесено. Нигде не определено, из чего слагается результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода. Такая неопределенность приводит к тому, что организации, исходя из профессионального суждения своих бухгалтеров, отражают разные показатели по строке "Результат от прочих операций..." отчета о прибылях и убытках.

Из новой формы отчета о прибылях и убытках исключена "Расшифровка отдельных прибылей и убытков", однако по-прежнему отражается справочно информация о базовой прибыли (убытке) на акцию, разводненной прибыли (убытке) на акцию. В международной практике данная информация содержится в отчете об изменениях капитала или в примечаниях.

Несмотря на то, что организации самостоятельно будут определять детализацию показателей по статьям новых форм отчетности, необходимо будет излагать дополнительное раскрытие информации в соответствующих Пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Информация в пояснениях должна быть представлена в систематизированном виде, при этом организации должны делать перекрестные ссылки между статьями, представленными в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках, и соответствующей информацией в Пояснениях. Для указания номера таких пояснений в формы бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках введена специальная графа.

Новый отчет об изменениях капитала стал состоять из трех разделов:

1) "Движение капитала";

2) "Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок";

3) "Чистые активы".

Чистые активы необходимо будет представлять по состоянию на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря отчетного года.

Из отчета об изменениях капитала полностью исключен раздел "Резервы", в котором отражалась не только информация о резервах в составе собственного капитала (образованных в соответствии с законодательством, учредительными документами), но и информация о других видах резервов: оценочных резервах, резервах предстоящих расходов, резервах под условные факты хозяйственной деятельности, прочих резервах.

В отчете о движении денежных средств внесены изменения в структуру показателей: остаток денежных средств на начало отчетного периода перенесен в конец формы рядом с результатом движения денежных средств и их остатком на конец отчетного периода. Представление в отчете процентов, дивидендов, налога на прибыль по-прежнему не соответствует международной практике. Потоки денежных средств, возникающие в связи с налогами на прибыль, должны раскрываться отдельно и классифицироваться, как правило, как движение денежных средств от операционной деятельности.

В отчете о движении денежных средств изменено название показателей с "чистые денежные средства от операционной (инвестиционной, финансовой) деятельности" на "результат движения - денежные средства от операционной (инвестиционной, финансовой) деятельности".

При составлении отчета о движении денежных средств за 2011 г. организации обязаны применять ПБУ 23/2011. В соответствии с п. 6 ПБУ 23/2011 в данном отчете организации обязаны отражать не только остатки денежных средств на начало и на конец отчетного периода, их поступления и платежи за отчетный период, но и остатки денежных эквивалентов на начало и на конец отчетного периода, а также их поступления и платежи за отчетный период.

Под денежными эквивалентами следует понимать высоколиквидные финансовые вложения, легко обратимые в заранее известную сумму денежных средств, подверженные незначительному риску изменения стоимости. В качестве примера денежных эквивалентов в ПБУ 23/2011 приведены открытые в кредитных организациях депозиты до востребования. Однако в российской практике в отличие от международной в бухгалтерском балансе по статье "Денежные средства" показывается остаток денежных средств: в кассе; на расчетных, валютных счетах; специальных счетах в банках (за исключением средств, вложенных в депозитные вклады кредитных организаций); денежных средств (переводов) в пути, а не денежных средств и их эквивалентов. Депозитные вклады в кредитных организациях, хотя и учитываются на отдельном субсчете счета 55 "Специальные счета в банках", относятся к финансовым вложениям (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02) и отражаются в бухгалтерском балансе по статье "Краткосрочные финансовые вложения". Включение в отчет о движении денежных средств информации об остатках и движении денежных эквивалентов, с одной стороны, приближает его к отчетности, составляемой по МСФО, с другой стороны, делает невозможным проведение увязки сумм, представленных в отчете о движении денежных средств, с соответствующими статьями бухгалтерского баланса.

Из состава отчетности исключена форма N 5 Приложения к балансу и отчету о прибылях и убытках. Дополнительное раскрытие информации организации будут обязаны излагать в соответствующих Пояснениях, которые могут быть оформлены в табличной и (или) текстовой форме.

В случае выбора организацией табличной формы Пояснений за основу можно взять Приложение N 3, которое напоминает действовавшую ранее форму N 5, дополнив иными существенными раскрытиями информации, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности заинтересованными пользователями.

Объем раскрываемой информации значительно возрос. В пояснениях по ряду показателей (нематериальным активам, основным средствам, финансовым вложениям, запасам, дебиторской задолженности) информация об остатках на начало и конец отчетного периода представляется развернуто: отдельно отражены первоначальная стоимость (себестоимость, договорная стоимость) и накопленная амортизация и убытки от обесценения (накопленная корректировка, величина резерва под снижение стоимости, величина резерва по сомнительным долгам). Изменения показателей за период приводятся в разрезе причин, их обусловивших. Кроме того, в пояснениях по всем показателям показывается сравнительная информация за предыдущий период.

Представление пояснений в упорядоченном виде с обязательным указанием перекрестной ссылки на соответствующие статьи бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменениях капитала, отчета о движении денежных средств соответствует международной практике, позволит пользователям финансовой отчетности лучше ориентироваться в ней, быстрее находить информацию, необходимую для углубленного анализа.

На основе проведенного анализа изменившихся требований представления бухгалтерской отчетности за 2011 г. можно сделать вывод, что содержание новых форм бухгалтерской отчетности в значительной степени сблизило ее с отчетностью, предписываемой международными стандартами. Однако по-прежнему имеются различия в порядке оценки, признания и отражения в отчетности отдельных видов активов, пассивов и хозяйственных операций.

Литература:

1. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Отчет о движении денежных средств" (ПБУ 23/2011): Приказ Минфина России от 02.02.2011 N 11н.

2. О формах бухгалтерской отчетности организаций: Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н.