Единый социальный налог

Единый социальный налог (ЕСН) предназначен для мобилизации средств на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь гражданам РФ. Налогоплательщиками ЕСН признаются:

1. лица, производящие выплаты физическим лицам (организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями);
2. индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой.

Объектом налогообложения признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права). Выплаты и вознаграждения не признаются объектом налогообложения, если:

• у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде;
• у налогоплательщиков — индивидуальных предпринимателей или физических лиц такие выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в текущем отчетном (налоговом) периоде.

При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения. В частности, это может быть полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица — работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования.

Налогоплательщики определяют налоговую базу ежемесячно по каждому физическому лицу с начала налогового периода нарастающим итогом.

При расчете налоговой базы выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из их рыночных цен (тарифов) или государственных регулируемых розничных цен.

При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров — и соответствующая сумма акцизов.

Налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами — первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Ставки налога утверждены для различных групп налогоплательщиков. Они имеют регрессивный характер, т.е. зависят от уровня дохода. Для основных налогоплательщиков (за исключением выступающих в качестве работодателей налогоплательщиков — сельскохозяйственных товаропроизводителей и родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования) применяются ставки, приведенные в табл. 3.2.

Таблица 3.2

Ставки единого социального налога

Налоговая база на одного работника нарастающим итогом с начала года	Федеральный бюджет	Фонд социального страхования РФ	Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	Территориальный фонд обязательного медицинского страхования	Итого
До 280 ODD руб.	20%	2,9%	1,18%	2%;	26%
От 280 001 руб. До 600 000 руб.	56 000 руб.+ 7,9% с суммы, превышающей 280 000 руб.	8120 руб.+ 1 % с суммы, превышающей 280 000 руб.	3080 руб.+ 0,6% с суммы, превышающей 280 000 руб.	5600 руб.+ 0,5% с суммы, превышающей 280 000 руб.	72 800 руб.+ 10% с суммы, превышающей 280 000 руб.
Свыше 600 001 руб.	81 280 руб.+ 2,0% с суммы, превышающей 600 000 руб.	11 320 руб.	5000 руб.	7200 руб.	104800 руб.+ 2% с суммы, превышающей 600 000 руб.

Сумма налога уплачивается налогоплательщиками раздельно в федеральный бюджет и каждый фонд. Сумма налога, подлежащая уплате в Фонд социального страхования РФ, уменьшается на сумму выплат, произведенных на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством РФ.

В региональные отделения Фонда социального страхования поступают сведения (отчеты) о суммах начисленного налога и суммах, использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, уходу за ребенком до достижения им возраста полуторалет, а также пособий, выделяемых при рождении ребенка. Кроме того, указываются расходы на санаторно-курортное обслуживание работников и их детей.

В соответствии со статьями Налогового кодекса не подлежат налогообложению:

1. государственные пособия, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, по уходу за больным ребенком, по безработице, беременности и родам;
2. все виды компенсационных выплат (в пределах норм, установленных законодательно). Они связаны с возмещением вреда или иным повреждением здоровья, а также с бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, выдачей натурального довольствия, увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск и возмещение иных расходов;
3. суммы единовременной материальной помощи физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством;
4. доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции;
5. суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников и другие выплаты По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей.

Органы Пенсионного фонда РФ представляют информацию о доходах физических лиц из индивидуальных лицевых счетов, открытых для ведения индивидуального (персонифицированного) учета.