Володина И. А.

Добавление строк в финансовую отчетность: анализ нормативно-правовых документов

п. 45.2 П(С)БУ 2 «Баланс» – Предприятия, которые осуществляют деятельность по выпуску и проведению лотерей на территории Украины, во вписываемой строке 417 указывают остаток сформированного призового фонда, подлежащий выплате победителям лотереи в соответствии с обнародованными условиями ее выпуска и проведения, а во вписываемой строке 418 указывают остаток сформированного резерва для выплаты джек-пота, не обеспеченного уплатой участия в лотерее;

п. 18 П(С)БУ 17 «Налог на прибыль» – Расходы по налогу на прибыль от обычной деятельности отражаются в статье «Налог на прибыль от обычной деятельности» Отчета о финансовых результатах в скобках. Доход по налогу на прибыль отражается во вписываемой статье «Доход по налогу на прибыль от обычной деятельности», а при определении финансового результата от обычной деятельности на ее сумму уменьшается убыток от обычной деятельности к налогообложению;

п. 5 П(С)БУ 19 «Объединение предприятий» – Если предприятие в результате приобретения его чистых активов другим предприятием (покупателем) ликвидируется, то, начиная с даты приобретения, покупатель отражает в балансе активы и обязательства приобретенного предприятия и любой гудвил, возникающий в результате приобретения. Гудвил отражается во вписываемой строке Баланса 065 «Гудвил»;

п. 13 П(С)БУ 20 «Консолидированная финансовая отчетность» – Доля меньшинства отражается в консолидированном балансе отдельно от обязательств и собственного капитала материнского предприятия во вписываемой строке 385 «Доля меньшинства»;

п. 16 П(С)БУ 20 «Консолидированная финансовая отчетность» – Стоимость гудвила или отрицательного гудвила, которая возникает при консолидации финансовой отчетности материнского предприятия и финансовой отчетности дочерних предприятий, определяется в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 19 «Объединение предприятий» и отражается в консолидированном балансе во вписываемой строке 075 «Гудвил при консолидации»;

п. 17 П(С)БУ 20 «Консолидированная финансовая отчетность» – Курсовые разницы, которые возникают во время перерасчета показателей финансовой отчетности дочерних предприятий, расположенных за пределами Украины, в валюту Украины, определяются согласно с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 21 «Влияние изменений валютных курсов» и отражаются в консолидированном балансе во вписываемой строке 375 «Накопленная курсовая разница»;

п. 12 П(С)БУ 21 «Влияние валютных курсов» – Включение статей финансовой отчетности хозяйственной единицы за пределами Украины, пересчитанных в валюту отчетности, в консолидированную финансовую отчетность осуществляется в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 20 «Консолидированная финансовая отчетность». При этом разница между итогом пересчитанных в валюту отчетности показателей статей актива и пассива баланса хозяйственной единицы отражается во вписываемой строке 375 «Накопленная курсовая разница» консолидированного баланса;

п. 14 П(С)БУ 22 «Влияние инфляции» – Прибыль (убыток) от влияния инфляции на монетарные статьи отражается в откорректированном отчете в финансовых результатах во вписываемой строке 165 «Прибыль (убыток) от влияния инфляции на монетарные статьи»;

п. 45 П(С)БУ 25 «Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства» – Торговые организации себестоимость реализованных товаров в материальные затраты не включают, а показывают во вписываемой строке 140;

п. 4 раздела III П(С)БУ 27 «Необоротные активы, удерживаемые для продажи, и прекращенная деятельность» – Прибыль или убыток (в том числе) от прекращенной деятельности после налогообложения или от переоценки необоротных активов отражается во вписываемой строке 176 либо 177, соответственно.

Из вышеупомянутого следует, что, с одной стороны, есть законодательное предписание о необходимости отражения информации в финансовых отчетах, с другой стороны – утвержденные формы финансовых отчетов не содержат соответствующих строк для отражения указанной информации.

Для того чтобы решить данный вопрос, рассмотрим нормативную базу, регулирующей вопросы ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности.

Правовые основы регулирования, организации и ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности в Украине определены Законом Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 г. № 996-XIV (далее – Закон № 996). На основании п. 2 ст. 6 Закона № 996 регулирование вопросов методологии бухгалтерского учета и финансовой отчетности осуществляется Министерством финансов Украины, которое утверждает национальные положения (стандарты) бухгалтерского учета и другие нормативно-правовые акты относительно ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности.

В соответствии с п. 1 ст. 11 Закона № 996 предприятия обязаны составлять финансовую отчетность на основании данных бухгалтерского учета. Пунктом 4 ст. 11 этого же Закона предусмотрено, что формы финансовой отчетности предприятий и порядок их заполнения устанавливаются Министерством финансов Украины по согласованию с Государственным комитетом статистики Украины.

Таким образом, все положения (стандарты) бухгалтерского учета, утвержденные Минфином и касающиеся форм финансовой отчетности и порядка их составления, обязательны для выполнения. То есть, предприятия обязаны составлять финансовую отчетность именно в той форме, которая разработана Минфином.

Однако, помимо приведенных выше норм, необходимо учитывать следующее. Наряду с утвержденными формами финансовой отчетности существуют положения, регламентирующие общие требования к содержанию финансовой отчетности и порядку ее составления.

Так, пункт 9 П(С)БУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности» определяет, что финансовые отчеты содержат статьи, состав и содержание которых определяются соответствующими положениями (стандартами).

Таким образом, несмотря на то, что существуют утвержденные формы финансовой отчетности, в которых уже отражены соответствующие статьи, в конечном итоге состав статей финансовых отчетов определяется положениями (стандартами), а не формами. Это означает, что утвержденные формы являются типовыми, т. е. такими, которые отражают общую форму, структуру, а также обязательные графические элементы финансовых отчетов и не отражают весь возможный состав статей финансовых отчетов. Очевидно, что невозможно в формах финансовых отчетов предусмотреть все возможные статьи, которые бы охватывали все сферы и тонкости хозяйственных взаимоотношений, потому что отношения, составляющие содержание хозяйственной деятельности, не являются постоянными, а все время развиваются, изменяются, а следовательно, и изменяется информация (ее качественный и количественный состав) о хозяйственной деятельности предприятий, которая, согласно принципам бухгалтерского учета, должна быть раскрыта в финансовых отчетах.

Пункт 24 П(С)БУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности» предусматривает, что информация, подлежащая раскрытию, приводится непосредственно в финансовых отчетах или в примечаниях к ним. То есть, в этом пункте установлено правило о том, что, если нормативными актами, регулирующими вопросы составления финансовой отчетности, будет установлено, что та или иная информация о деятельности предприятия подлежит раскрытию, она должна быть обязательно раскрыта в финансовых отчетах или в примечаниях. В случаях из П(С)БУ, указанных в таблице, речь идет именно об информации, подлежащей раскрытию в соответствующих финансовых отчетах. Поэтому те пункты положений (стандартов) бухгалтерского учета, которые устанавливают необходимость дописывания в формы финансовых отчетов конкретных строк, соответствуют общей норме, предусмотренной в п. 24 П(С)БУ 1.

Исходя из этого, предприятия обязаны соблюдать требования П(С)БУ. Поэтому соответствующие требования П(С)БУ, обязывающие предприятия раскрывать ту или иную информацию путем добавления строк в формы финансовых отчетов, должны быть соблюдены. Несоблюдение этих требований приводит к привлечению должностных лиц предприятия, отвечающих за подготовку финансовой отчетности, к административной ответственности. В то же время, отсутствуют требования, запрещающие вносить какие-либо дополнения в утвержденные Минфином формы финансовой отчетности.

Итак, целью составления финансовой отчетности является предоставление пользователям для принятия решений полной, правдивой и непредвзятой информации о финансовом состоянии, результатах деятельности и движении средств предприятия. Поэтому, учитывая все вышеизложенное, можно предположить, что включение в формы финансовой отчетности дополнительных строк будет способствовать наибольшему достижению цели составления финансовой отчетности.