Сердюк В.Н.

Стратегический анализ жизненного цикла бизнеса

Рис. 1. Стадии полного жизненного цикла продукции

Целью фундаментальных исследований является получение новых знаний о закономерностях развития природы и общества. В ходе поисковых исследований выявляются возможности и условия использования научных идей в интересах материального производства. В процессе осуществления прикладных научно-исследовательских работ информация о возможностях создания новой техники, технологии или продукта превращается в принципиальную схему разработки конкретного образца изделия. При этом проверяется и обосновывается экономическая целесообразность конструктивного или технологического решения. Наконец, в момент «овеществления» знания решается задача опытно-конструкторской разработки, в ходе которой появляется опытный образец или установка для производства нового продукта и проводятся испытания опытного образца. Данная стадия завершается передачей комплекта конструкторской документации предприятию-изготовителю новой продукции для освоения ее производства.

В процессе освоения решаются две основные задачи: проведение технологической подготовки производства новой продукции и достижение проектного уровня ее экономических параметров. Технологическая подготовка производства включает в себя следующие виды работ: проектирование и конструирование новых изделий, разработка технологического процесса его изготовления; проектирование инструментальной оснастки и разработка технологического процесса ее производства; разработка и оформление расходных нормативов; корректировка технической документации перед переходом на серийный (массовый) выпуск нового изделия; испытание материалов, полуфабрикатов, инструментов и приспособлений для производства новых изделий; перепланировка, перестановка и наладка оборудования; изготовление опытного образца (партии) изделий; разработка и освоение новой заводской технологии процессов производства; испытание на предприятиях-изготовителях и у потребителей опытной партии продукции.

Переход к серийному производству новых изделий означает начало этапа его экономического освоения, который тесно связан со стадией производства и оказывает прямое воздействие на его результаты.

Стадия эксплуатации характеризуется использованием продукции у потребителя, а утилизацией завершается жизненный цикл изделия.

Речь далее пойдет только о тех стадиях жизненного цикла продукции, которые связаны с предприятием как субъектом реального сектора экономики, то есть о подготовке производства и освоении нового вида продукции, а также о ее производстве.

Изучение научной литературы по рассматриваемой теме и смежным с ней проблемам [1-5], руководящих и инструктивных материалов, регламентирующих порядок разработки новой продукции и постановки ее на производство, позволяет считать, что в народнохозяйственном аспекте понятие подготовки и освоения производства новой продукции включает в себя все виды работ, осуществляемые по определенной группе изделий (конкретному изделию) различными организациями и предшествующие промышленному производству продукции в заданных объемах и с проектными технико-экономическими параметрами. Другими словами, к подготовке и освоению производства относятся прикладные исследования, опытно-конструкторские работы по моделированию изделия, проектированию и созданию соответствующего уровня организации производства, труда и технологии, обеспечивающих выпуск новой продукции по проектной себестоимости (материало-, трудо- и энергоемкости), а также в заданных параметрах ее количества и качества. При такой трактовке процесса подготовки и освоения производства новой продукции затраты на его осуществление можно подразделить на следующие группы:

1) затраты на научно-исследовательские работы прикладного характера;

2) затраты на конструкторскую, технологическую и организационную подготовку производства;

3) затраты, связанные с созданием, реконструкцией или техническим перевооружением производственных мощностей, то есть сопутствующие капитальные вложения;

4) затраты, связанные с освоением новой формы организации труда, производства и технологии в целях достижения проектных экономических показателей новой продукции.

Подобная трактовка границ и содержания процесса подготовки и освоения производства новой продукции, исходя из содержания работ на отдельных этапах воспроизводственного цикла, вполне правомерно, ибо она характеризует всю совокупность работ и затрат на их проведение всех участников единого процесса подготовительных работ по реализации достижений науки в производстве. 

Однако существуют различные организационные формы общественного производства и дифференциация хозяйства страны по технологическому признаку (специализация), а также сферам и видам деятельности. В то же время, результаты прикладных исследований могут найти свое практическое воплощение в нескольких видах продукции, а новое строительство, реконструкция и техническое перевооружение связаны, главным образом, с расширением объема выпуска новой продукции по сравнению с заменяемой или осуществляются в порядке планового обновления основных фондов предприятий.

Отсюда вытекает, что в рамках предприятия к расходам, связанным с обновлением продукции, следует отнести затраты на конструкторскую, технологическую и организационную подготовку и освоение производства. Если предприятие само не разрабатывает конструкторской документации на новое изделие, получая ее от других организаций, то в этом случае подготовка производства будет состоять из технологической и организационной ее стадий.

Нет единого подхода к механизму планирования расходов на подготовку и освоение производства новой продукции в различных отраслях промышленности. Так, на предприятиях энергетического машиностроения используется смета расходов на подготовку и освоение, включающая семь статей. Отличительной особенностью этой сметы является то, что ее статьи подразделяются на элементы затрат. Тринадцать статей содержит смета расходов по подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологических процессов в электротехнической промышленности.

Анализ рассматриваемых смет показывает, что различия носят в основном структурный и терминологический характер. Одна методика предлагает включать тот или иной вид затрат в одну статью, а другая - эти затраты относит к другой статье. Однако почти все рассмотренные источники имеют такие статьи (правда, не всегда одинаково названные), как «Проектирование и конструирование нового изделия», «Разработка технологического процесса его изготовления», «Проектирование инструментальной оснастки и разработка технологического процесса ее изготовления», «Разработка и оформление расходных нормативных и сметных калькуляций себестоимости изготовления нового изделия», «Переподготовка кадров», «Перепланировка цехов, перестановка и наладка оборудования», «Корректировка технической документации перед переходом на серийный (массовый выпуск нового изделия)» и т.д.

Иными словами, большинство инструкций и методик регламентируют планирование и учет затрат на конструкторскую, технологическую и организационную подготовку производства новых изделий, хотя и не выделяют их в самостоятельные группы (разделы). Общим для рассмотренных документов является также отсутствие затрат на экономическое освоение производства.

Методология анализа  затрат на подготовку и освоение производства новых изделий к настоящему времени мало разработана даже в теоретическом плане. Научные исследования в данной области очень немногочисленны, публикаций на эту тему практически нет. Отсутствуют и какие-либо методологические материалы по анализу указанных затрат.

Отдельные элементы анализа затрат на подготовку и освоение рассматриваются в научной литературе, посвященной проблемам управления научно-техническим прогрессом, в том числе производством новой продукции. В частности, во многих работах называются факторы, определяющие величину затрат на конструкторскую и технологическую подготовку производства, пути снижения затрат, а также изучаются вопросы их планирования и нормирования. В большинстве случаев все перечисленные аспекты рассматриваются раздельно по конструкторской и технологической подготовке производства.

К факторам, определяющим величину затрат на конструкторскую подготовку производства, относят чаще всего сложность и новизну проектируемого изделия, уровень стандартизации и унификации деталей (узлов), применяемости покупных изделий и оснастки, степень повторяемости деталей. Сами факторы выражаются в виде соответствующих коэффициентов. Коэффициент сложности изделий (К_сл) представляет собой средневзвешенную группу конструкторской сложности деталей и рассчитывается по формуле:

К_сл =   Д_i * P_i / Д,                                                                 (1)

где Д - общее число деталей в изделии;

Р_i - i-ая группа конструкторской сложности деталей;

Д_i - число деталей i-ой группы сложности.

При определении допустимости затрат на подготовку производства новых изделий необходимо принять во внимание две противоположные тенденции в их изменении: повышение затрат при разработке изделий более высокого качества и снижение затрат за счет внедрения достижений научно-технического прогресса в области средств и методов проектирования, а также организации и управления подготовкой производства. В качестве меры допустимых (экономически целесообразных) затрат на подготовку производства может быть принят, исходя из вышеизложенного, показатель удельных затрат, приходящихся на единицу комплексного показателя качества проектируемого изделия.

Достоинством удельных показателей затрат по сравнению с абсолютными является возможность одновременного отражения в них требований повышения технико-экономического уровня изделий и оптимизации затрат на его обеспечение. Преимущество комплексного показателя качества перед одним или даже несколькими основными параметрами функционального назначения представляется также несомненным, поскольку в нем более полно учитываются потребительские свойства продукции.

Удельные расходы определяются отношением общей суммы затрат на подготовку производства и освоение к значению комплексного показателя качества. В формализованном виде удельные расходы по осваиваемому изделию и по аналогу могут быть представлены как:

З^ун  = З^н / К^н,                                                                       (2)

З^уа = З^а / К^а,                                                                       (3)

где З^ун, З^уа - соответственно затраты на подготовку и освоение, приходящиеся на единицу комплексного показателя качества, по планируемому к освоению изделию и изделию-аналогу, грн.;

З^н, З^а - соответственно затраты на подготовку и освоение по планируемому к освоению изделию и изделию-аналогу, грн.;

К^н, К^а - комплексный показатель качества по соответствующим изделиям.

Оценивая допустимость повышения удельных затрат на подготовку производства новой модели, необходимо проверить, компенсируется ли оно снижением затрат на последующих стадиях и, прежде всего, в производстве. С этой целью вначале следует определить размер относительного (с учетом повышения качества) увеличения затрат на подготовку. Расчет может быть выполнен по следующей формуле:

DЗ^п  = (З^ун - З^уа)* К^н,                                                                    (4)

где DЗ^п - сумма относительного увеличения затрат на подготовку производства новой модели по сравнению с базовой.

Полученная величина должна сопоставляться с относительной экономией производителя при выпуске новой модели вместо базовой. При этом относительное снижение себестоимости должно определяться в расчете на всю производственную программу, то есть снижение себестоимости изготовления новой модели в расчете на единицу комплексного показателя качества умножается на количество выпускаемых изделий.

Конкретные пути мобилизации резервов снижения затрат определяются возможностями использования современных достижений науки и техники в области проектирования изделий и технологии их изготовления, управления подготовкой производства, разработки и внедрения гибких автоматизированных производств и т.п.

На стадии производства продукции оперативные управленческие решения принимаются на базе метода «директ-костинг» (рис. 2).

НАПРАВЛЕНИЯ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ МЕТОДА «ДИРЕКТ-КОСТИНГ»
Текущее управление только переменными затратами, что позволяет удешевить учетный процесс и ужесточить контроль расходов	Определение ассортимента, структуры и объема продукции, работ, услуг	Решение вопроса о способе выполнения работ (подрядный или хозяйственный)	Подтверждение целесообразности выполнения дополнительного заказа

Рис. 2. Направления использования метода «директ-костинг»

В основе принятия указанных выше управленческих решений лежит маржинальный доход, представляющий собой разницу между доходом от реализации продукции и переменными затратами предприятия, то есть маржинальный доход = продажи - переменные затраты.

Маржинальный доход отражает вклад сегмента (продукта, подразделения и др.) в покрытие постоянных затрат и формирование прибыли. С учетом вышесказанного можно выразить этот показатель следующим образом:

Маржинальный доход = Постоянные затраты + Прибыль.

Суть системы «директ-костинг» (системы учета сумм покрытия или маржинального дохода) состоит в том, что себестоимость учитывается и планируется только в части переменных производственных затрат, то есть лишь переменные издержки распределяются по носителям затрат. Оставшуюся часть издержек (постоянные расходы) собирают на отдельном счете, в калькуляцию не включают и периодически списываются на финансовые результаты, то есть учитывают при расчете прибылей и убытков за отчетный период.

Таким образом, применение системы «директ-костинг» на практике предполагает дифференцированный учет общепроизводственных расходов. Их следует разделить на постоянную и переменную части.

Необходимо обратить внимание на то, что остатки незавершенного производства и готовой продукции, то есть запасы, оцениваются в этом случае по неполной (переменной) себестоимости.

С учетом по системе «директ-костинг» связана возможность проведения демпинговой политики, расчета и выбора различных комбинаций цены на товар и объемов его реализации.

Частыми для предприятий, работающих в условиях рынка, являются ситуации, связанные с недогрузкой производственных мощностей. Возникают так называемые «холостые издержки» - часть постоянных затрат, приходящихся на долю неиспользованных производственных мощностей. В таких случаях к правильным решениям может привести только информация, получаемая в системе учета «директ-костинг».

Имея учетные данные об ограниченной себестоимости и суммах покрытия (маржинальном доходе) по изделиям, можно решать такие управленческие задачи, как оптимизация ассортимента выпускаемой продукции при наличии узких мест, целесообразность принятия дополнительного заказа по ценам ниже обычных, производство внутри предприятия или закупка комплектующих на стороне, определение оптимального размера партии или серии деталей (продуктов), выбор и замена оборудования и другие.

Прежде всего, ее использование позволяет оперативно изучать взаимосвязи между объемом производства, затратами и доходом, а следовательно, прогнозировать поведение себестоимости или отдельных видов расходов при изменениях деловой активности.

Калькулирование переменной себестоимости помогает бухгалтеру-аналитику оперативно решать ряд управленческих задач, причем расчеты полной себестоимости не дают подобных результатов.

Наконец, данная система позволяет существенно упростить нормирование, планирование, учет и контроль резко сократившегося числа затрат. В результате себестоимость становится более обозримой, а отдельные статьи затрат - лучше контролируемыми.

При внедрении системы «директ-костинг» на отечественных предприятиях появится возможность использовать графическую и математическую модели точки безубыточности для решения ряда управленческих задач: принятие дополнительного заказа при наличии свободных мощностей; выбор между собственным производством деталей и узлов и покупкой у поставщиков; определение целесообразности снятия с производства убыточных изделий.

Литература

1. Аакер Д. Стратегическое рыночное управление: Пер. с англ. / Под ред. Ю.Н. Кантуревского. – СПб.: Питер, 2002.

2. Богатко А. Н. Система управления развитием предприятия (СУПР). – М.: Финансы и статистика, 2001. – 240 с.

3. Ревенко О.В. Стратегічне управління розвитком підприємства: дис. на здобуття наук. ступеня канд. економ. Наук. – Харків, 2006. - 153 с.

4. Фатхутдинов В.А. Стратегический менеджмент. - М.: ЗАО «Бизнес-школа «Интел-Синтез», 1998. – 416 с.

5. Запатріна І.В., Лебеда Т.Б. Програмно-цільовий метод бюджетування у контексті стратегічного та середньострокового планування // Фінанси України. – 2006. – № 10. – C. 18-32., с. 36.