Романькова О.Н., Сидоренко И.В., Спесивцева Е.А.

Анализ некоторых изменений, внесенных в налоговый кодекс Украины

Цель данной работы заключается в рассмотрении таких нововведений в Налоговый Кодекс, как обжалование налогового уведомления – решение контролирующего органа о начислении денежного обязательства; добровольная регистрация юридических лиц как плательщиков НДС; электронная форма переписки с органами государственной налоговой службы и анализ их значимости для граждан Украины.

Изучением нововведений в Налоговом Кодексе Украины занимались такие юристы и экономисты, как Зацепин А., Якушева Л., Блажко Р., Тисногуз В. и другие.

Рассмотрим в виде таблицы содержание статей Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года №2755-VI [2] и Налоговый кодекс Украины 2755-VI от 2010.12.02 с изменениями и дополнениями [3].

Таблица

Содержание статей Налогового Кодекса до и после внесения изменений

Налоговый Кодекс до внесения изменений в 2011 году (закон № 3609-VI)	Налоговый Кодекс после внесения изменений в 2011 году (закон № 3609-VI)
49.15. Налоговая декларация, направленная налогоплательщиком или его представителем по почте либо средствами электронной связи и заполненная с нарушением норм пунктов 48.3 и 48.4 статьи 48 настоящего Кодекса, считается не поданной.	49.15. Налоговая декларация, направлення налогоплательщиком или его представителем по почте или средствами электронной связи, считается неподанной при условии ее заполнения с нарушением норм пунктов 48.3 и 48.4 статьи 48 этого Кодекса и направления налоговым органом налогоплательщику письменного отказа в приеме его налоговой декларации.
182.1. Если лицо, осуществляющее налогооблагаемые операции и в соответствии с пунктом 181.1 статьи 181 настоящего Кодекса не являющееся налогоплательщиком в связи с тем, что объемы налогооблагаемых операций меньше установленной указанной статьей суммы и объемы поставки товаров/услуг другим налогоплательщикам за последние 12 календарных месяцев совокупно составляют не менее 50 процентов общего объема поставки, считает целесообразным добровольно зарегистрироваться в качестве налогоплательщика, такая регистрация осуществляется по его заявлению.	Если лицо, осуществляющее налогооблагаемые операции и в соответствии с пунктом 181.1 статьи 181 настоящего Кодекса не являющееся налогоплательщиком в связи с тем, что объемы налогооблагаемых операций меньше установленной указанной статьей суммы и объемы поставки товаров/услуг другим налогоплательщикам за последние 12 календарных месяцев совокупно составляют не менее 50 процентов общего объема поставки, считает целесообразным добровольно зарегистрироваться в качестве налогоплательщика, такая регистрация осуществляется по его заявлению. Лицо, уставный капитал или балансовая стоимость активов (основных средств, нематериальных активов, запасов) которого превышает 300000 гривен и которое не является плательщиком налога в соответствии с пунктом 181.1 статьи 181 этого Кодекса, может добровольно зарегистрироваться независимо от наличия осуществленных им облагаемых налогом операций и объема поставок товаров/услуг другим плательщикам налога.
Не предусмотрено.	42.4. С налогоплательщиками, которые подают отчетность в электронной форме, переписка с органами государственной налоговой службы может осуществляться средствами электронной связи в электронной форме с соблюдением требований Закона относительно электронного документооборота и электронной цифровой подписью. По требованию налогоплательщика, который получил документ в электронной форме, орган государственной налоговой службы предоставляет такому налогоплательщику соответствующий документ в бумажной форме в течение трех рабочих дней со дня поступления соответствующего требования (в письменной или электронной форме) налогоплательщика".
34.1. Налоговым периодом может быть: 34.1.1. календарный год; 34.1.2. календарный квартал; 34.1.3. календарный месяц; 34.1.4. календарный день.	34.1. Налоговым периодом может быть: 34.1.1. календарный год; 34.1.2. календарное полугодие; 34.1.3. календарный квартал; 34.1.4. календарный месяц; 34.1.5. календарный день.
56.18. С учетом сроков давности налогоплательщик имеет право обжаловать в суде налоговое уведомление-решение или другое решение контролирующего органа о начислении денежного обязательства в любой момент после получения такого решения. В случае когда налогоплательщиком до предъявления искового заявления проводилась процедура административного обжалования, срок обращения в суд продлевается на срок, фактически истекший с даты обращения налогоплательщика с жалобой в контролирующий орган до даты получения (включительно) таким налогоплательщиком окончательного решения контролирующего органа, принятого по результатам рассмотрения жалобы. Решение контролирующего органа, обжалованное в судебном порядке, не подлежит административному обжалованию. Процедура административного обжалования считается досудебным порядком решения спора. При обращении налогоплательщика в суд с иском о признании недействительным решения контролирующего органа налоговое обязательство считается несогласованным до дня вступления судебного решения в законную силу.	56.18. С учетом сроков давности, определенных статьей 102 этого Кодекса, налогоплательщик имеет право обжаловать в суде налоговое уведомление-решение или другое решение контролирующего органа о начислении денежного обязательства в любой момент по получении такого решения. Решение контролирующего органа, обжалованное в судебном порядке, не подлежит административному обжалованию. Процедура административного обжалования считается досудебным порядком решения спора. При обращении налогоплательщика в суд с иском относительно признания недействительным решения контролирующего органа денежное обязательство считается несогласованным до дня набирания судебным решением законной силы.

На смену метода «первого события» Налоговый кодекс принес метод начислений. Согласно этому методу доходы отображаются по дате перехода права собственности на товар или по дате подписания акта выполненных работ (предоставленных услуг) в случае выполнения работ (услуг). Расходы отображаются плательщиком в том периоде, когда им были признано доходы от реализации соответствующих товаров (услуг, работ).

Подводя итоги, можно сделать выводы, что значительно облегчит плательщикам жизнь норма о том, что отныне налоговая декларация считается не поданной только в случае, если она была неправильно заполнена, а налоговый орган прислал плательщику письменный отказ в ее принятии.

Возбуждение уголовного дела без принятия налогового уведомления-решения. В случае выявления признаков налогового преступления налоговое уведомление-решение не направляется плательщику до окончания судебного рассмотрения уголовного дела. Данное изменение лишило налогоплательщиков одного из наиболее «действенных» способов борьбы с необоснованным возбуждением уголовных дел по фактам совершения налоговых преступлений. До принятия Налогового кодекса плательщик имел возможность отменить соответствующее налоговое уведомление-решение через административный суд и потом на основании решения административного суда добиваться отмены постановления о возбуждении уголовного дела уже в общем суде.

Литература:

1. Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины относительно совершенствования отдельных норм Налогового кодекса Украины» от 07.07.2011 № 3609-VI.

2. Налоговый кодекс Украины от 2 декабря 2010 года № 2755-VI.

3. Налоговый кодекс Украины № 2755-VI от 2010-12-02 с изменениями и дополнениями.