< < Функции оценочных резервов
Каталог статей

Гарцуева Е.В.

Функции оценочных резервов

Качество учетной и отчетной информации определя­ется ее своевременностью и полезностью для принятия управленческих решений, что в значительной степени зависит от объективной оценки стоимости активов и обязательств. В последние годы для обеспечения достоверности информа­ции статей активов отечественной отчетности, их отражения по текущим (рыночным) ценам признано целесообразным формировать оценочные резервы в качестве составной части финансовых резервов [1].

В рамках принятой теории баланса резервы выполняют определенные функции. Под функцией понимают действия, которые выполняют определенные элементы в системе. В бухгалтерском учете резервы используются для:

- регулирования финансового результата;

- страхования ответственности администрации;

- отражения альтернативных оценок активов и указания на ограничения при выборе оценки;

- анализа финансовых результатов, позволяющего разделять финансовый результат на реализованный и нереализованный [2].

Регулирование финансового результата

Создание резерва означает декапитализацию ценностей или дебиторской задолженности, заключающуюся в уменьшении показателей актива и финансового результата. В таблице 1 по графам 1 и 2 приведены агрегированные данные фактических балансов АО «А» на 01.01.10 и 31.12.10 соответственно.

В следующих двух столбцах содержатся показатели условных балансов, рассчитанные без учета операций по созданию и восстановлению оценочных резервов. Разницы между данными условного и фактического балансов приведены в графах 5 и 6 таблицы.

Таблица 1

Сравнение данных фактического и условного балансов АО «А»

тыс. тенге

Показатель

Баланс фактический

Баланс

условный

Разницы

на 01.01.10

на 31.12.10

на 01.01.10

на 31.12.10

на 01.01.10

на 31.12.10

Графы

1

2

3

4

5

6

Денежные средства

632

263

632

263

0

0

Краткосрочные финансовые вложения

525

540

9525

540

9000

0

Дебиторская задолженность

19411

48418

23761

53805

4350

5387

Запасы

84438

183902

131548

195893

47110

11991

Долгосрочные активы

280539

275689

280539

275689

0

0

Итого актив

385545

508812

446005

526190

60460

17378

Краткосрочная

кредиторская

задолженность

20365

130937

20365

130937

0

0

Уставный и добавочный капитал

178859

178859

178859

178859

0

0

Нераспределен-

ная прибыль отчетного года

14490

-28592

0

-43082

Нераспределен-

ная прибыль прошлых лет

186321

184526

246781

244986

60460

60460

Итого обязательства и капитал

385545

508812

446005

526190

60460

17378

В таблице 2 представлены показатели оценки финансово-хозяйственной деятельности АО «А».

Таблица 2

Показатели оценки финансово-хозяйственной деятельности АО «А»

тыс. тенге

Показатель

По данным фактического баланса

По данным условного баланса

Разницы

на

01.01.10

на

31.12.10

на 01.01.10

на 31.12.10

на 01.01.10

на 31.12.10

Коэффициент

текущей

ликвидности

5,156

1,780

8,125

1,913

2,969

0,133

Коэффициент концентрации собственного капитала

0,947

0,743

0,954

0,751

0,007

0,008

Коэффициент соотношения собственных и заемных средств

17,932

2,886

20,901

3,019

2,969

0,133

Как следует из таблицы 1 в 2010 г. операции с оценочными резервами позволили увеличить финансовый результат на 43083 тыс. тенге, главным образом, за счет восстановления ранее созданного резерва под снижение стоимости материальных ценностей. В предыдущих отчетных периодах были учтены расходы на формирование резервов на сумму 60460 тыс. тенге. Анализ показателей оценки финансово-хозяйственной деятельности, выявил, что создание резервов ухудшает показатели ликвидности и финансовой устойчивости организации.

Страхование ответственности администрации

Выражается в переносе риска на пользователей. При анализе отчетности заинтересованный пользователь подразумевает, что данные о резервах отражают будущее возможное влияние фактов хозяйственной жизни на финансовый результат, и организация, показывая резервы в отчетности, предупреждает пользователей о неточности данных, позволяя им самим делать дальнейшие выводы [3].

Отражение альтернативных оценок активов и указания на ограничения при выборе оценки

Резервы позволяют отразить активы по рыночной стоимости без проведения переоценки. Наличие двух оценок в отчетности делает ее более информативной и позволяет делать выводы о ликвидности организации, оценивать эффективность политики управления активами [2].

Анализ финансовых результатов, позволяющий разделять финансовый результат на реализованный и нереализованный

Включение нереализованного финансового результата в отчетность является следствием статической теории баланса.

Таким образом, в современных условиях система бухгалтерского учета должна не только решать задачи достоверной констатации разнообразных хозяйственных фактов, но также создавать надежную информационную основу для решения задач планирования, прогнозирования, бюджетирования, инвестирования, что невозможно без использования полного спектра инструментов и методов учета, важное место среди которых занимает резервирование. Проанализировав функции оценочных резервов можно сказать, что их выделение носит условный характер. Один и тот же резерв может выполнять сразу несколько функций. Например, резерв сомнительных долгов переносит риск на пользователей, отражает альтернативную оценку дебиторской задолженности, способствует более точному исчислению и анализу финансового результата.

Литература:

1. Попова Л.А. Финансовый учет хозяйствующих субъектов. - Караганда, 2009. - 267 с.

2. Формирование и учет оценочных резервов организации//www.referun.com

3. Арбатская, Т.Г. Оценочные резервы в формировании достоверной отчетности // Актуальные проблемы бухгалтерского учета и аудита: материалы VI науч.-практ. конф.- Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2006.- С.68-72.