Осыченко Г.С., Сухарев П.Н.

Сравнительная характеристика методов расчета себестоимости туристическо-экскурсионных путевок

Анализ себестоимости продукции, работ, услуг имеет большое значение в системе управления затратами. Он позволяет изучить тенденции изменения ее уровня, установить отклонения фактических затрат от нормативных и их причины, выявить резервы снижения себестоимости продукции и дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции [2]. Объектами анализа себестоимости могут быть следующие показатели [5]: производственная с/с товарной продукции по статьям калькуляции и по элементам расходов;  расходы на одну гривну товарной продукции; себестоимость отдельных видов продукции; прямые расходы; непрямые расходы.

Цель статьи: провести сравнение между расчетом себестоимости туристических экскурсионных путевок методом калькулирования по полным затратам и по методу «директ-костинг».

Вопросы формирования себестоимости освещены в работах таких отечественных ученых, как Голов С.Ф., Билык М.С., Белоусова И. С., Мных Е.В., Прокопенко И.Ф. Так же данную сферу анализа деятельности предприятия исследовали российские ученые, в том числе Каверина О.Д.

На данном этапе развитии экономики Украины определения себестоимости реализованной продукции значительно изменилось в связи с переходом предприятий на новый план счетов бухгалтерского учета и использования на практике работы национальных стандартов.

Используя практический метод, Каверина О.Д. распределяет все методы калькулирования на три разных уровня в зависимости от: степени включения постоянных расходов – «директ-костинг» и «абзорпшен-костинг»; информации, что заложена в основу расчетов на фактическое калькулирование и «стандарт-костинг» (нормативное калькулирование); выбора объекта калькуляции – калькулирование по заказу, процессах, смешанное калькулирование [3].

Белоусова И. С. рассматривает два метода калькулирования: по неполному распределению затрат (директ-костинг) и по полному их распределению [4]. При этом к калькулированию по полным затратам относит позаказный и попроцессный  методы калькулирования, калькулирование по нормативным расходам и видам деятельности.

Каждая из рассмотренных систем калькуляции можно осуществить за полными и неполными расходами. Метод калькулирования по полным расходам означает включение всех расходов (производственных, общепроизводственных, общехозяйственных) в себестоимость продукции. Такой метод используется  для построения отчета о финансовых результатах во многих странах, в том числе в Украине.

Метод по неполным затратам – метод «директ-костинг»- подразумевает, что часть непрямых затрат не относится на себестоимость продукции, а непосредственно отнимается от выручки определенного периода во время определения прибыли. Данную систему калькулирования используют в Германии [1].

Методы калькулирования, которые используются на предприятии, прямо влияют на расчет себестоимости продукции. Поэтому на практике анализ себестоимости следует начинать с ознакомления с методами и способами распределения непрямых расходов между продукцией [1,4,5,6].

Проанализируем данные методы на практике (вид деятельности предприятия - туризм):

Основные показатели предприятия: численность - 128 чел., кол-во сформированных путевок в отчетном периоде - 25870шт., реализовано - 20700 шт., расходы основного производства - 3275307 грн, общепроизводственные расходы в отчетном периоде - 1200000грн, общехозяйственные - 960000грн. На основе этих данных рассчитаем себестоимость туристических путевок методом полной и неполной себестоимости (Таблица 1).

Таблица 1

Определение себестоимости туристических путевок методом полной себестоимости и методом «директ-кост»

Метод полной себестоимости	Метод «директ-кост»
Прямые расходы основного производства (3275307 грн)	Условно-переменные расходы = расходы основного производства + общепроизводственные (3275307+1200000=4475307грн)
Косвенные расходы = общепроизводственные + общехозяйственные (1200000+960000 = 21 60000 грн)	Условно-постоянные расходы (общехозяйственные) (960000 грн)
Формирование с/с путевки: Прямые расходы + косвенные расходы (3275307+2160000=535307грн)	Формирование сокращенной с/с путевки = условно-переменным расходы (4475307грн)
Расчет с/с одной путевки 5435307/25870=210 грн.	Расчет с/с одной путевки 44675307/25870=173 грн.
Расчет с/с путевки, относимой на реализацию продукции
5435307/25870*20700= 4349085грн	44675307/25870*20700= 3580937грн
Расчет с/с путевок, относимой на остаток готовой продукции на конец отчетного периода
5435307-4349085= 1086222грн	44675307-3580937=894370грн

Проанализировав данные расчета можно сделать вывод, что себестоимость одной путевки калькулированная по методу полной себестоимости (210грн) на 37 грн больше, чем путевка, чья себестоимость сформирована по методу «директ-кост». Из данного расчета следует, что экономия предприятия на формировании себестоимости по данным методам может быть снижена приблизительно на 37 грн на единицу продукции.

Учитывая определенную экономию при формировании себестоимости продукции, необходимо отметить определенные ограничения на использование метода калькулирования по неполным затратам. Метод «директ-костинг» не используется в Украине. К относительным преимуществам данного метода можно отнести реакцию на ценообразование в управленческом учете. Т.е. при данном методе можно контролировать формирование себестоимости продукции, а также вовремя вносить различные коррективы.

На территории Украины возможно использование только метода по полным затратам. Данные нормы трактуются П(с)БУ №16. Для ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности в П(с)БУ №16 предусмотрена комбинация калькулирования фактических переменных расходов и нормативных постоянных расходов. При таких условиях используется утвержденная ставка распределения общепроизводственных расходов. Данный метод имеет относительные превосходства: его использование уменьшает расходы времени; определение полной себестоимости продукции влияет на ценообразование. К недостаткам можно отнести трудоемкость, что требует определения большого количество статей расходов.

Однако, требования П(с)БУ относятся только для финансового учета. Предприятия, в случае необходимости, могут использовать метод «директ-костинг» с целью управления.

Использованная литература:

1. Голов С.Ф. Бухгалтерский учет в Украине: анализ состояния и перспективы развития: монография.- К.: Центр учебной литературы, 2007.-с. 305-348

2. Билык М.С., Загородний А.Г.: Экономический анализ: теория и практика: Учебник / под ред. Проф. А.Г. Загороднего.- Из. 2-е, измен. и доп. – Львов: «Магнолия 2006», 2008.- с. 268-278

3. Каверина О.Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры.- М.: Финансы и статистика, 2003.- с. 112-114

4. Белоусова И. С. Методы учета производственных расходов и калькулирование себестоимости продукции // Бух. учет и аудит.-2006.- №9.- с. 3-5

5. Прокопенко И.Ф. Методика и методология экономического анализа: Уч. пособие.- К.: Центр учебной литературы, 2008.- 430с.

6. Мных Е.В. Экономический анализ деятельности предприятия: Учебник. -К. : Киев. нац. торг.-екон. ун-т, 2008.- с. 302-311