Каталог статей

Султанова Г.С.

Теоретические положения дебиторской задолжности

По экономическому содержанию дебиторская задолженность, как объект бухгалтерского наблюдения - это элемент оборотного капитала. Она включает в себя суммы долгов, причитающихся организации от юридических и физических лиц. Дебиторская задолженность может возникать по различным причинам - в зависимости от характера взаимоотношений с контрагентами в расчетах. У большинства предприятий в общей сумме дебиторской задолженности преобладают или занимают максимальный удельный вес долги покупателей, заказчиков, клиентов или согласно международной терминологии - счета к получению. Данная дебиторская задолженность объективно вызвана разрывом во времени между товарной сделкой и моментом ее оплаты. Более того, с целью увеличения продаж, а, следовательно, и прибыли от продажи, обычной практикой в условиях развитого рынка является продажа без требования немедленной оплаты, т.е. в долг, или на условиях коммерческого кредита.

Современное развитие отечественной экономики неразрывно связано с предоставлением полной хозяйственной самостоятельности предприятиям в выборе ими рынков сбыта продукции, товаров, услуг, а, следовательно, - партнеров по бизнесу, в том числе, будущих дебиторов. Поэтому дебиторская задолженность, как реальный актив, играет достаточно важную роль в сфере предпринимательской деятельности. Слишком высокая ее доля в общей структуре активов хозяйствующего субъекта снижает ликвидность и финансовую устойчивость организации и повышает риск ее финансовых потерь. Разумное же использование коммерческого кредита способствует росту продаж, увеличению доли рынка и, как следствие, положительно влияет на финансовые результаты компании.

Для кредитных кооперативов логичен способ отражения в отчетности полной суммы дебиторской задолженности, рассчитываемой как разница между суммой выданных займов и суммой фактически полученных, а не причитающихся (начисленных) платежей в счет их погашения. Такой способ соответствует кассовому методу учета, разрешенному к применению большинству кредитными кооперативами в связи со сравнительно небольшими объемами организуемых ими операций финансовой взаимопомощи и получаемым доходом.

В противном случае, если исключить из дебиторской задолженности, причитающиеся к погашению, но фактически не полученные кооперативом суммы, произойдет искажение дебиторской задолженности – в отчетности она будет отражена в меньших, чем фактически непогашенная задолженность по займам суммах. При этом невозможно будет раскрыть сведения о просроченной задолженности, сгруппировать ее по степени вероятности взыскания и оценить риск портфеля.

Величина дебиторской задолженности раскрывается в полной сумме с разбивкой по срокам погашения на краткосрочную – с периодом погашения в течение ближайших двенадцати месяцев и долгосрочную – погашение которой ожидается позднее, чем через ближайшие двенадцать месяцев. Группировка дебиторской задолженности по срокам погашения актуальна для оценки ликвидности кредитного кооператива, составления кратко и среднесрочных прогнозов его развития, оценки сезонных факторов. Поэтому для целей управленческого учета может применяться более детальная группировка дебиторской задолженности по срокам погашения – ежемесячная или ежеквартальная в периоде, относящемся к ближайшим двенадцати месяцев и ежегодная – по отношению к дебиторской задолженности, погашение которой ожидается позднее, чем через год.

В зависимости от целей отчетности, дебиторская задолженность может быть структурирована по направлениям кредитования (задолженность по предпринимательским или потребительским займам), по кредитным продуктам, по территориальным сегментам (город – село), по гендерным признакам (задолженность по займам, выданным мужчинам или женщинам) и пр.

В соответствии с принципом осмотрительности, статьи, отражаемые в балансе и отчете о поступлениях и расходах должны отражать вероятные экономические последствия для кредитного кооператива в будущем.  Экономические последствия, которые продуцирует дебиторская задолженность по займам пайщикам кооператива, связаны с опасностью не своевременного возврата или невозврата части выданных займов.

Организуемая кредитным кооперативом финансовая взаимопомощь связана с кредитными рисками и систематически выдавая займы пайщикам кредитный кооператив должен исходить из того, что часть этих займов не будет погашена в срок, а часть сформированной дебиторской задолженности будет невозможно взыскать в регулярном режиме взаимоотношений с пайщиком, определенным условиями членства в кооперативе и условиями договора займа.

В случае, если становится, очевидно, что дебиторскую задолженность не удастся взыскать своевременно и полностью, кредитный кооператив квалифицирует такую задолженность как безнадежную к взысканию в регулярном режиме взаимоотношений с пайщиком и списывает и ее. Это обеспечивает соблюдение следующих принципов раскрытия финансовой информации:

Расходы на возмещение связанных с этим потерь увеличивают расходы (уменьшают доходы) кредитного кооператива в том отчетном периоде, когда было произведено списание. Этим соблюдается принцип соответствия, при котором расходы и связанные с ними доходы должны отражаться в том же отчетном периоде.

Дебиторская задолженность раскрывается в финансовой отчетности в чистом виде, без учета проблемных займов.         

Существует два способа возмещения потерь от невозврата займов – резервирование, когда средства для компенсации будущих потерь последовательно накапливаются в течение определенного периода и прямое списание, когда задолженность, признанная безнадежной к взысканию в регулярном режиме взаимодействия с пайщиком списывается в момент признания ее таковой. Очевидно, что постепенное формирование резерва по мере увеличения риска невозврата займов предпочтительнее, поскольку это позволяет распределить расходы на возмещение потерь от невозврата займов на сравнительно длительном временном интервале, соотнося их с другими направлениями операционных расходов.

Существует очень высокая или высокая вероятность, что будущие события приведут к невозврату займа в оговоренный договором срок и потерям средств фонда финансовой взаимопомощи. Очень высокая или высокая вероятность обычно свидетельствует о том, что у пайщика отсутствует возможность исполнять обязательства по займу.

Необходимость совершенствования теоретических и организационных положений бухгалтерского учета и контроля дебиторской задолженности обусловлена и процессом реформирования отечественного бухгалтерского учета и поэтапного перехода на международные стандарты финансовой отчетности. Интеграционные процессы в современной экономике формируют объективную потребность в информации, максимально удовлетворяющей запросам заинтересованных пользователей- собственников, кредиторов, органов государственной власти, инвесторов. Отечественная бухгалтерская отчетность и отчетность, составленная по международным стандартам, к сожалению, не содержит в достаточном объеме полезной информации о состоянии дебиторской задолженности, необходимой внутренним и внешним пользователям.

В системе МСФО порядок признания, классификация и оценка дебиторской задолженности, как объекта бухгалтерского учета, к сожалению, четко не определены. В некоторых международных стандартах представлены только общие рекомендации по раскрытию соответствующей информации в финансовых отчетах. С позиции формального уравнения двойственности, увязывающего активы, капитал и обязательства, где под обязательствами понимается кредиторская задолженность, дебиторская задолженность признается в составе активов организации.

Список использованной литературы:

1. Закон РК "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности" от 28.02.2007 года № 234-111

2. Мычкина О.В. МСФО: Рекомендации по применению рабочего плана счетов: Практическое пособие - Алматы: Центральный дом бухгалтера, 2006 - 104с.

3. Сборник рекомендаций по применению МСФО, Изд-во "БИКО", Алматы, 2006. С.235.