Скотаренко О. В.

Учет расчетов по оплате труда и анализ изменений в налоговом законодательстве

Таблица 1 - Системы оплаты труда в Российской Федерации

Повременная (тарифная) система оплаты труда Оплата производится за фактически отработанное время, независимо от результатов работы, в основе расчета – оклад или тариф.
1. Простая повременная ЗП = Оклад за месяц или ЗП по тарифу (тарифная ставка х время работы)			2. Премиальная повременная ЗП = ЗП по тарифу + премия в % от оклада
Сдельная система оплаты труда Оплата производится за объем выполненных работ, независимо от потраченного времени, в основе расчета – сдельные расценки.
1. Прямая сдельная ЗП = сдельная расценка за единицу работ * объем работ	2. Сдельно-премиальная ЗП = ЗП прямая сдельная + % за перевыполнение плана	3. Сдельно-прогрессивная ЗП = ЗП прямая сдельная + премия по прогрессивной шкале (увеличенные расценки оплаты за выработку сверх нормы)		4. Косвенно-сдельная ЗП вспомогательных рабочих = % от ЗП основных рабочих	5. Аккордная Объем работ и расценок устанавливается на бригаду, выплаты участникам зависят от квалификации и коэффициента трудового участия работника.

Порядок применения той или иной системы труда к конкретному сотруднику оговаривается в трудовом договоре, а общий порядок, принятый в организации, утверждается приказом или распоряжением руководителя в виде «Положения об оплате труда».

Заработная плата может быть выплачена сотруднику [3]:

- наличными деньгами,

- перечислена безналичным переводом на расчетный счет сотрудника в банке,

- выдана в натурально-вещественной форме (продукцией предприятия).

Денежные средства на выплату заработной платы должны быть сняты с расчетного счета в банке по денежному чеку, либо, если предусмотрено в расчете лимита кассы, на выплату заработной платы могут расходоваться денежные средства из выручки организации.

Выплата заработной платы оформляется на усмотрение организации платежной ведомостью (унифицированная форма № Т-53) или расчетно-платежной ведомостью (унифицированная форма № Т-49). В ведомости сотрудники расписываются в получении денежных средств.

По условиям трудовых договоров, заключенных с сотрудниками, заработная плата выдается 20-го числа каждого месяца и 5-го числа следующего месяца производится окончательный расчет [3]. Выплата заработной платы из кассы организации производится в соответствии с кассовой дисциплиной и порядком оформления кассовых операций. Если сотрудник в установленные сроки (3 дня со дня даты выдачи) не получил в кассе заработную плату, то производится ее депонирование - сдача в банк неполученной в срок заработной платы. При этом учет депонированных сумм ведется в специальных регистрах или книгах учета депонентов. Выплата депонированных сумм осуществляется на основании письменного заявления сотрудника в сроки выплаты очередной заработной платы.

Выплата заработной платы безналичным переводом осуществляется на основании письменного заявления сотрудника, с обязательным указанием банковских реквизитов.

Согласно ст. 131 ТК РФ выплата заработной платы в натурально-вещественной (неденежной) форме в стоимостной оценке не может превышать 20% от суммы начисленной заработной платы.

При этом запрещено выплачивать зарплату в бонах, купонах, в форме долговых обязательств, расписок, в виде спиртных напитков и других предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот.

Порядок отражения операций по выплате зарплаты на счетах бухгалтерского учета представлен в табл.2.

Таблица 2 – Журнал хозяйственных операций по выплате заработной платы

№ п/п	Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета
1	Выплачена заработная плата из кассы организации	70	50
2	Перечислена заработная плата на расчетный счет сотрудника	70	51
3	Депонирована неполученная вовремя заработная плата	70 51	76-4 50
4	Выплачена из кассы депонированная ранее заработная плата	76-4	50

В настоящее время все чаще применяется такая форма расчетов, как выплата зарплаты с использованием пластиковых карт.

Пример отражения начисления и выплаты зарплаты по пластиковым картам приведен в табл.3.

Таблица 3 - Порядок начисления и выплаты зарплаты по пластиковым картам

№ п/п	Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета
1	Перечислена плата банку за изготовление пластиковых карт	91-2	51
2	Начислена заработная плата	20, 23, 25, 26	70
3	Выплачена заработная плата	70	51
4	Уплачена банковская комиссия за перечисление денег на карточные счета сотрудников	91-2	51

Заработная плата начисляется исходя из:

- cистемы оплаты труда, применяемой на предприятии;

- cведений об установленных тарифах, окладах, сдельных расценках;

- cведений о фактически отработанном времени сотрудниками или об объеме произведенной продукции.

Согласно трудовому законодательству начисление и выплата заработной платы производится не реже чем каждые полмесяца. Начисленные суммы фиксируются в расчетной ведомости (унифицированная форма № Т-51) или в расчетно-платежной ведомости (унифицированная форма № Т-49).

Начисление заработной платы отражается по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции со счетами для учета затрат в зависимости от характера работы того или иного сотрудника (табл.4).

Таблица 4 - Журнал хозяйственных операций по начислению заработной платы

№ п/п	Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета
1	Начислена зарплата сотрудникам, занятым строительством основных средств	08	70
2	Начислена зарплата сотрудникам, занятым изобретением нематериального актива	08	70
3	Начислена зарплата сотрудникам, занятым снабжением организации материалами	10	70
4	Начислена зарплата сотрудникам основного производства	20	70
5	Начислена зарплата сотрудникам вспомогательного цеха	23	70
6	Начислена зарплата общепроизводственному персоналу	25	70
7	Начислена зарплата административно-управленческому персоналу	26	70
8	Начислена зарплата сотрудникам, занятым сбытом продукции	44	70
9	Начислена зарплата сотрудникам, занятым демонтажем оборудования	91	70
10	Начислена зарплата сотрудникам, занятым ликвидацией последствий чрезвычайных обстоятельств	91	70

К основным удержаниям из заработной платы относятся [1, 2]:

1) НДФЛ (сумма начисленного в установленном порядке налога);

2) суммы алиментов по исполнительным листам;

3) удержание невозвращенных во время подотчетных сумм;

4) возмещение причиненного материального ущерба;

5) удержания по суммам предоставленных сотруднику займов и процентов;

6) удержание аванса, начисленного за первую половину месяца;

7) прочие удержания по заявлению сотрудника (в пользу профсоюзов, страховых компаний).

С 2012 г. отменен стандартный налоговый вычет на работника. А вычеты на детей, напротив, увеличены до 1400 руб.  до достижения дохода в 280 000 руб. накопительным итогом с начала года на первого и второго ребенка и (или) на каждого иждивенца, на третьего и каждого последующего – 3000 руб. [4]

Остальные стандартные вычеты на работника сохранились:

1) 3000 руб., если он является участником ликвидации чернобыль­ских событий или устранения аварии на предприятии «Маяк», инва­лидом ВОВ, инвалидом военных конфликтов по командировкам Ми­нистерства обороны Российской Федерации;

2) 500 руб., если он Герой Советского Союза, Герой социалистического труда, Герой Российской Федерации, кавалер орденов Славы трех степеней, участник Ленинградской блокады, инвалид I и II группы, участник войны в Афганистане и других военных конфликтов;

3) 400 руб. до достижения дохода в 40 000 руб. накопительным итогом с начала года.

Общий размер всех удержаний при каждой выплате не может превышать 20 процентов, а в случаях, предусмотренных федеральными законами – 50 процентов заработной платы, причитающейся работнику. Все виды удержаний из заработной платы отражаются по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции с различными счетами, в зависимости от вида удержания (табл.5).

Таблица 5 - Журнал хозяйственных операций по удержанию из заработной платы

№ п/п	Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета
1	Удержан из зарплаты налог на доходы физических лиц	70	68
2	Удержана из зарплаты сумма алиментов по исполнительным листам	70	76
3	Произведено удержание из зарплаты невозвращенных во время подотчетных сумм	70	71
4	Удержана из зарплаты сумма причиненного материального ущерба	70	73-2
5	Удержана из зарплаты часть суммы в погашение ранее выданного займа сотруднику	70	73-1
6	Удержан аванс, начисленный за первую половину месяца	70	50
7	Произведены удержания из зарплаты по заявлению сотрудника в пользу третьих лиц	70	76

При всяком начислении оплаты труда организация обязана произвести отчисления в фонды пенсионного обеспечения и социального страхования.

Начисления отражаются по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и относятся на затраты производства по месту деятельности работника. Размер отчислений установлен Федеральным законом Российской Федерации «О страховых взносах» и составляет 30% от налоговой базы. Это отчисления в ФСС (2,9%), в ПФ (22,0%), в ФФОМС (2,1%), в ТФОМС (3,0%) [5].

Достаточная обеспеченность предприятия нужными трудовыми ресурсами, их рациональное использование имеют большое значение для увеличения объема реализации услуг, при­были и ряда других экономических показателей, а также для по­вышения эффективности хозяйственной деятельности предприя­тия. Всесторонний анализ трудовых ресурсов предприятия являет­ся залогом выявления скрытых хозяйственных резервов. Поэтому основными задачами анализа трудовых ресурсов являются:

1) анализ численности, состава, структуры и уровня квали­фикации персонала;

2) изучение форм и причин движения персонала;

3) оценка обеспеченности предприятия персоналом требуемой квалификации, оценка будущих потребностей в персонале;

4) анализ достигнутого уровня производительности труда на предприятии;

5) определение факторов и резервов роста производительнос­ти труда;

6) исследование эффективности применяемых на предприя­тии форм и систем оплаты труда;

7) оценка эффективности использования средств, направляе­мых на оплату труда;

8) определение соотношения темпов роста производительнос­ти труда и заработной платы.

Источниками информации для анализа являются бизнес-план предприятия (производственный и организационный план), план по труду, статистическая отчетность, данные табельного учета и отдела кадров.

Список литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая: Федеральный закон от 30 ноября 1994 г. №51-ФЗ.

2. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть вторая: Федеральный закон от 05.08.2000  №117-ФЗ.

3. Трудовой кодекс Российской Федерации: Федеральный закон от 30 декабря 2001 г. №197-ФЗ.

4. О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, статью 15 Закона Российской Федерации "О статусе судей в Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации": Федеральный закон от 21.11.2011 г. №330-ФЗ.

5. О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования: Федеральный закон от  24.07.2009 г.  №212-ФЗ (ред. от 03.12.2011).