Головченко Н.В.,Гарбуз В.А.

Исторический аспект развития управленческого учета и его содержание

 Становление управленческого учета произошло на базе калькуляционного учета, поэтому основная его цель – учет затрат на производство текущих, будущих и прошлых периодов в различных классификационных аспектах.  Калькуляционный учет возник вместе с возникновением хозяйственного учета и явился следствием обменных операций. Производитель всегда должен был знать, во что ему обходится производство и сбыт (обмен) продукции. На первых порах своего развития калькуляционный учет был примитивным, простым. Все необходимые процедуры по исчислению себестоимости продукции можно было производить в уме, не всегда отражая их в учетных записях. Промышленный переворот, произошедший в конце XVIII века, переход от индивидуальной и мануфактурной к фабричной организации производства, появление многочисленных промышленных предприятий, компаний и акционерных обществ, а также свободного предпринимательства, способствовали возникновению конкуренции, рынков капитала, товаров и труда, а также свободному ценообразованию. В этих условиях возросло значение калькулирования прежде всего как инструмента оценки рентабельности товаров, уровня выгодности рыночных цен. В свою очередь, конкурентная борьба и, как следствие, необходимость и возможность снижения цен, повысили значение калькулирования себестоимости с тем, чтобы точно знать пределы снижения цены.

Новое развитие калькуляционный учет получил на рубеже ХIХ-ХХ веков. Гаррисон, говорил что в начале века возник кризис традиционного калькуляционного учета: "Калькуляционный учет находится в состоянии болезненного кризиса. Мы видим представителей инженерно-технической мысли, выступающих против системы с обвинениями в несоответствии ее методов требованиям и запросам индустриального производства" [2, с.37]. В этих условиях получение прибыли все больше стало зависеть от эффективности управленческой работы, четкой организации производства и проведения политики режима экономии ресурсов, что, в свою очередь, потребовало перестройки всей системы бухгалтерского учета на предприятии. С конца 40-х годов нашего столетия в США и некоторых странах Западной Европы постепенно термин "производственный учет" стал заменяться на "управленческий учет". В этот же период бухгалтерский учет начал активно участвовать в формировании и исполнении управленческой политики, а бухгалтер стал уделять внимание прогнозированию, планированию, принятию решений и контролю за обеспечением информацией управленческих служб предприятия, т.е. у него появились дополнительные функции в области управления и подготовки хозяйственных решений. Практическим шагом на пути становления и развития управленческого учета стало применение на базе существующей бухгалтерии двух самостоятельных счетных планов – финансового и управленческого. Такое разделение существенным образом стало влиять на формирование единых национальных счетных планов стран континентальной Европы.

После второй мировой войны в экономической жизни Европы решающее значение стал приобретать американский капитал, вместе с ним получил признание и англо-американский подход к формированию бухгалтерского учета. Так как составляющими управленческого учета выступают функции прогнозирования и планирования, то их применение в единой бухгалтерии привело бы к нарушению коммерческой тайны предприятий. Официальное признание управленческого учета как самостоятельного вида бухгалтерского учета произошло в 1972 году. Была разработана программа получения диплома по управленческому учету с присвоением выпускникам квалификации бухгалтера-аналитика. Соответственно, управленческий учет как самостоятельная учебная дисциплина был введен в учебные планы высших учебных заведений. В последнее десятилетие ХХ века в странах с развитой рыночной экономикой резко возросла роль стратегического управления, что нашло свое отражение и в содержании управленческого учета. В свою очередь, это повлияло и на определение сущности управленческого учета отечественными экономистами.

На сегодняшний день существуют различные точки зрения в отношении сущности управленческого учета. Большинство авторов придерживается следующей характеристики:

«Сущность управленческого учета заключается в обеспечении внутренних пользователей информацией о затратах, доходах, процессах нормирования, планирования, контроля и анализа, систематизируя ее на контрольных счетах или в свободных ведомостях для оперативных управленческих решений и координации проблем будущего развития предприятий». По мнению В.Ф. Палия и Рей Вандер Виля, "суть управленческого учета заключается в предоставлении информации, которая необходима или может пригодиться менеджерам в процессе управления предпринимательской деятельностью". Далее они отмечают, что "от управленческого учета обязательно требуется основное внимание уделять будущему и тому, что можно сделать, чтобы повлиять на ход дел. Прошлое нельзя изменить, но его можно исследовать с целью руководства на будущее" [4, с.89].  А.Д. Шеремет отмечает, что "изучение особенностей управленческого учета позволяет сделать вывод о том, что он служит для:

· предоставления необходимой информации администрации для управления производством и принятия решений на перспективу;

· исчисления фактической себестоимости продукции (работ и услуг) и отклонений от установленных норм, стандартов, смет;

· определения финансовых результатов по реализованным изделиям или их группам, новым технологическим решениям, центрам ответственности и другим позициям" [5, с.19].

Критический обзор и анализ взглядов отечественных и зарубежных ученых на управленческий учет позволяют сделать следующие основные выводы:
- информация управленческого учета предназначена для использования внутри организации, что и обусловливает коммерческую тайну данных управленческого учета;
- информация управленческого учета предназначена для принятия управленческих решений, в чем и состоит возможность активного ее воздействия на процесс производства;
- существенную часть информации управленческого учета составляют данные о затратах.

Управленческий учет предназначается для решения внутренних задач управления предприятием и является его "ноу-хау". В отличие от финансового, управленческий учет субъективен и конфиденциален, но именно он несет основную нагрузку обеспечения качественного принятия управленческих решений и его реализуют профессионалы высокого уровня. В целом управленческий учет – это составная часть бухгалтерской системы, которая в большей части зависит от объема и точности полученной информации которую используют впоследствии для принятия эффективных управленческих решений относительно организации производства.

Список используемой литературы:

1.Карпова Т.П. Управленческий учет второе издание, Москва, Изд «Юнити-Дана»,2004г.,351 стр.

2.Гаррисон Ч. Оперативно-калькуляционный учет производства и сбыта. - М.: Техника управления, 1930.

3.Керимов В.Э.,Селиванов П.В. Концепция управленческого учета на современном этапе развития экономики [Электронный ресурс] . – Электрон. текст. данные. – Режим доступа: [сылка более недоступна}

 4. Управленческий учет/Под ред. В. Палия и Р. Вандер Виля. - М.: Инфра-М, 1997.

5. Управленческий учет/Под ред. А.Д. Шеремета. - М.: ФБК-ПРЕСС, 1999.