Карибджанян Г.С.

Учетная политика в 2012 году: бухгалтерская и налоговая

В настоящее время действующее ПБУ 1/2008 определяет учетную политику организации как «совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности» [2]. При этом согласно этому же пункту «к способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, организации регистров бухгалтерского учета, обработки информации». Согласно МСФО, учетная политика является областью реализации профессионального суждения бухгалтера и руководства организации в целом, направленного на предоставление пользователям бухгалтерской отчетности наиболее достоверных данных о финансовом положении фирмы.

Понятие учетной политики, используемой сегодня в целях исчисления налогов, закреплено в ст. 11 НК РФ, согласно которой под учетной политикой понимается выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов определения доходов и расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика [1].

Зачастую налогоплательщики полагают, что налоговая политика компании утверждается в том же порядке, что и бухгалтерская учетная политика. Это ошибочное мнение: из действующего бухгалтерского и налогового законодательства не вытекает, что налоговая политика является составной частью бухгалтерской учетной политики организации, поэтому она утверждается в порядке, установленном НК РФ.

К формированию своей учетной политики организация должна подходить крайне внимательно, ведь, как уже было отмечено, иногда именно ее положения становятся тем барьером, который непреодолим для контролеров. Причем при составлении своей налоговой политики организации совершенно не обязательно переписывать все нормы главы 25 НК РФ, нужно лишь выбрать один способ учета из нескольких возможных, допускаемых законодательством, и закрепить его использование в своем нормативном документе.

Приведем простой пример. Глава 25 НК РФ предоставляет организациям право исчислять налог на прибыль методом начисления и кассовым методом. Первый из допускаемых методов является общепринятым, второй применяется организациями в добровольном порядке при выполнении всех требований, установленных ст. 273 НК РФ.

Организация должна выбрать один из двух возможных методов и закрепить тот, который она намерена использовать в своей деятельности. Причем если этого не сделать, то будет считаться, что организация использует общепринятый метод признания доходов и расходов – метод начисления.

Нужно сказать, что помимо многообразия возможных методов учета, налоговое законодательство зачастую не содержит ясных и понятных норм исчисления налога на прибыль, а то и вообще умалчивает о порядке учета в той или иной ситуации.

Возьмем, например, ситуацию, когда организация одновременно осуществляет деятельность, облагаемую налогами по общей системе налогообложения, и деятельность, по которой платится единый налог на вмененный доход (ЕНВД). Пункт 9 ст. 274 НК РФ обязывает налогоплательщика в такой ситуации вести обособленный учет доходов и расходов. Однако методики ведения такого учета глава 25 НК РФ не предусматривает. Понятно, что в таком случае компания должна разработать свою методику и закрепить ее в учетной политике.

Обычно налоговая политика организации включает в себя два раздела – организационный и методологический. В организационном разделе организация освещает все организационно-технические аспекты ведения налогового учета. В частности, здесь указывается, силами какого подразделения осуществляется ведение налогового учета, прописывается порядок документооборота и правила обмена информацией при наличии обособленных подразделений и т.д.[5].

Как следует из ст. 313 НК РФ, данные налогового учета должны содержать следующую информацию:

- порядок формирования суммы доходов и расходов;

- порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;

- сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;

- порядок формирования сумм создаваемых резервов;

- сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль.

Подтверждением данных налогового учета выступают:

- первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

- аналитические регистры налогового учета;

- расчет налоговой базы.

Заметим, что налоговое законодательство позволяет учитывать регистры бухгалтерского учета в качестве налоговых регистров, но при этом указывает, что если в них содержится недостаточно информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ, то налогоплательщик вправе самостоятельно дополнить применяемые регистры бухгалтерского учета любыми дополнительными реквизитами.

Кроме того, НК РФ предоставляет возможность налогоплательщику вести и самостоятельные налоговые регистры. Причем налоговым и иным органам запрещено устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.

Вследствие этого налогоплательщики вправе использовать любую самостоятельно разработанную форму налогового регистра, содержащую следующие обязательные реквизиты:

- наименование налогового регистра;

- период (дату) составления;

- измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;

- наименование хозяйственных операций;

- подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров [4].

На наш взгляд, в виде справочной информации целесообразно включить в форму налогового регистра и бухгалтерскую корреспонденцию счетов. Такой прием позволит в дальнейшем оперативно производить сверку с данными бухгалтерского учета.

При этом в налоговой политике должно быть закреплено, какие формы регистров налогоплательщик использует:

- формы налоговых регистров, рекомендуемые налоговиками;

- самостоятельно разработанные формы налоговых регистров;

- регистры бухгалтерского учета с внесенными в них дополнениями.

Заметим, что порядок документооборота и последовательность выполнения операций по формированию показателей налогового учета, а также формы представления данных на бумажных носителях определяются налогоплательщиком самостоятельно.

За правильность отражения хозяйственных операций в регистрах налогового учета отвечают лица, составившие и подписавшие их.

Налоговое законодательство не запрещает вносить исправления в налоговые регистры, поэтому в налоговой политике фирмы следует закрепить порядок внесения таких исправлений.

На основании изложенного можно сделать следующий вывод.

В своей учетной политике налогоплательщик должен в обязательном порядке закрепить используемую им систему ведения налогового учета. При этом он может выбрать любой из следующих вариантов:

1. Налоговый учет ведется отдельно от бухгалтерского учета. Этот вариант наиболее целесообразен для использования в крупных компаниях, где такой учет ведется в специальном подразделении организации.

2. Налоговый учет ведется на базе бухгалтерского учета. Этот вариант предполагает максимальное сближение налогового и бухгалтерского учета, специальные налоговые регистры ведутся лишь в тех случаях, когда налоговое законодательство предусматривает иные правила учета.

3. Налоговый учет ведется способом корректировки данных бухгалтерского учета. Иначе говоря, в налоговых регистрах отражается лишь разница между данными бухгалтерского и налогового учета в тех ситуациях, когда такие отклонения возникают.

4. Налоговый учет ведется в специальном налоговом плане счетов. Данный способ предполагает разработку и введение дополнительных счетов налогового учета к рабочему плану счетов организации. Кстати, этот способ является наиболее оптимальным, и практика показывает, что именно он чаще всего используется в деятельности небольших и средних организаций.

Литература:

1. Налоговый кодекс РФ : часть 1. Принят Государственной Думой РФ от 31.07.1998 г. №146-ФЗ (ред. от 19.07.2011 г. №245-ФЗ) // КонсультантПлюс.

2. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008): утв. Приказом МФ РФ от 06.10.2008 г. №106н (ред. от 08.11.2010 г. №144н) // КонсультантПлюс.

3. Гусева Н. Учетная политика для целей налогообложения // Бухгалтерский учет и налогообложение. – №1. – 2012 г.

4. Пятов М.Л. Учетная политика организации на 2012 год: путь к достоверности отчетности // Бух.1С. – №12. – декабрь 2011 г.

5. Семенихин В. Учетная политика на 2012 год // Аудит и налогообложение. – №11. – ноябрь 2011 г.