Сологуб Л.С.

Особенности аудиторской проверки себестоимости промышленной продукции

Основная цель аудита себестоимости продукции – проверка законности отнесения затрат на производство продукции. Достижение этой цели аудита важно, поскольку от точного расчета себестоимости непосредственно зависит достоверность финансового результата от реализации, а, следовательно, и конечного финансового результата хозяйственной деятельности предприятия.

Задачи аудита производственных затрат можно свести к следующему: проверка состава затрат, отнесенных к производственным затратам и включенных в себестоимость продукции (работ, услуг); проверка оценки незавершенного производства; установление достоверности себестоимости выпущенной и реализованной продукции; проверка калькуляционных расчетов; проверка соблюдения предприятием правил ведения бухгалтерского учета затрат на производство, установленных нормативными документами и учетной политикой предприятия; оценка состояния внутреннего контроля затрат; оценка эффективности затрат с точки зрения их рациональности, целесообразности и необходимости; выявление резервов снижения себестоимости продукции и повышения рентабельности деятельности предприятия.

Уяснив цели и задачи аудита производственных затрат, а также особенности его проведения на аудируемом предприятии, можно формировать программу проверки.

Проверка производственных затрат осуществляется с помощью следующих аудиторских процедур:

1. Наблюдение: необходимо тщательно наблюдать за инвентаризацией материалов и готовой продукции с тем, чтобы выявить существующие отклонения;

2. Аналитическое исследование — сравнение сумм по счетам расходов с данными предыдущего года и их прогноз;

3. Контроль операций предусматривает следующие этапы проверки:

— проверка законности операций (совершаются ли операции, не предусмотренные в уставе предприятия, выполняются ли лицензированные операции);

— правильность документального оформления операций;

— проверка операций на их мнимый характер;

4. Контроль счетов предусматривает такие этапы проверки:

— сравнение и анализ годовых счетов;

— обязательная проверка книг и журналов (то есть проверка характера сальдо и его очевидности), критическая корреспонденция счетов и увязка счетов между собой;

— необходимо проконтролировать сальдо счетов путем выборочной проверки;

— провести тестирование составляющих сальдо;

— контроль счетов с помощью осмотра и прямого подтверждения;

5. Прямое подтверждение позволяет получить элементы внешних документов по сальдо третьих лиц, фигурирующих в учете, по существованию особых операций между третьими лицами и предприятием.

Классификация затрат имеет важное значение как для ведения бухгалтерского учета, так и для аудита. Она зависит от организации и объема производства, технологии и других условий. Производственные затраты могут группироваться по местам возникновения, что позволяет оценить эффективность работы внутрипроизводственных структур.

Группировка затрат по экономическим элементам позволяет провести анализ структуры затрат, ее динамики, что дает возможность аудитору выявить значимые элементы, которые из-за своей величины или характера могут таить в себе крупные ошибки. При значительных колебаниях в структуре затрат по отчетным периодам аудитор должен установить причины изменений.

Группировка затрат по статьям калькуляции связана с подразделением производственных затрат на прямые и косвенные (общепроизводственные). Аудит затрат по статьям калькуляции позволяет установить правильность и обоснованность исчисления себестоимости отдельных видов продукции.

Все затраты предприятия по признаку отношения к себестоимости продукции можно подразделить на две группы:

- затраты, включаемые в себестоимость продукции;

- затраты, не включаемые в себестоимость продукции.

Такое разграничение затрат должно быть обеспечено в бухгалтерском учете и тщательно проверено при осуществлении аудита. Смешение этих затрат и увеличение первой группы за счет второй неизбежно ведут к завышению себестоимости продукции и искажению конечного финансового результата хозяйственной деятельности предприятия. Так, в соответствии с требованиями П(С)БУ 16 «Расходы», необходимо разделять производственные расходы на формирующие производственную себестоимость, себестоимость реализованной продукции и на расходы периода, не влияющие на размер себестоимости. В производственную себестоимость продукции не должны включаться сверхнормативные производственные затраты, а также нераспределенная часть постоянных общепроизводственных расходов, которые по сути также являются сверхнормативными.

Источником получения доказательной информации правильности отнесения затрат на производство являются записи по счетам 23 «Производство» и 91 «Общепроизводственные расходы», а также первичные документы, послужившие основанием для записей по этим счетам. При этом аудитору необходимо убедиться в тождественности отраженной в них первичной информации.

Изучение аудитором записей по счетам 23, 91, а также подтверждающих их первичных и сводных учетных документов позволяет установить правильность отнесения тех или иных затрат на указанные счета, определить их целесообразность и законность, подтвердить или не подтвердить производственные затраты и себестоимость выпущенной продукции.

Таким образом, ориентация бухгалтерского учета на исполнение принципов и правил формирования финансовой отчетности, предназначенной для внешнего пользователя, коренным образом отразилась на содержании аудиторских программ, а главное – переориентировала по зарубежным меркам задачи аудита. Теперь можно утверждать, что при осуществлении аудита расходов деятельности предприятия нет былого приоритета контроля за соблюдением правил налогового законодательства. В этой связи должны быть разработаны новые подходы к составлению аудиторских программ.

Литература:

1. Пшенична, А.Ж. Аудит  [Текст] : навчальний посібник / А.Ж. Пшенична; Полтавський університет споживчої кооперації України, Центр учбової літератури: Київ, 2008. – 320 с. - ISBN 978-966-364-643-5/

2. Сердюк В.М. [Текст] / В. Сердюк, О. Сизоненко. – Донецьк.: Аудит, 2008. – 260 с. – ISBN 978-966-335-142-1