Секирина Н.В., Рубанова Е.В.

Амортизация нематериальных активов

Целью данной статьи является определение проблем амортизации нематериальных активов.

В соответствии с П(С)БУ № 8 «Нематериальные активы» нематериальные активы- это немонетарный актив, который не имеет материальной формы, может быть идентифицирован и содержится предприятием в целях использования в течение периода более одного года( или одного операционного цикла, если он превышает год) для производства, торговли, в административных целях либо предоставления в аренду другим лицам. С 1 января 2009 года в соответствии с приказом Министерства финансов Украины № 901 «Об утверждении изменений в некоторые положения (стандарты) бухгалтерского учета»( далее приказ № 901 ) определение нематериального актива звучит так- это немонетарный актив, который не имеет материальной формы и может быть идентифицирован. Эти изменения были приняты в соответствии с МСБУ № 38 «Нематериальные активы», в котором отсутствует временной критерий признания нематериальных активов, не ограничен срок их использования (в соответствии с П( С)БУ № 8 объект может использоваться не боле 20 лет ), а также цель использования нематериального актива (3).

Как и на основные средства, на нематериальные активы начисляется амортизация.

В соответствии с П( С)БУ № 7 «Основные  средства» амортизация- это систематическое распределение амортизируемой стоимости необоротных активов в течение срока их полезного использования. Износ- сумма амортизации нематериальных активов с начала его полезного использования. Начисление амортизации начинается с месяца, следующего за месяцем, в котором нематериальный актив стал пригоден для использования. А прекращается с месяца, следующего за месяцем выбытия нематериального актива.

Проблемы амортизации нематериальных активов заключаются в следующем:

1) двойной расчет сумм износа (в налоговом учете применяется налоговый метод амортизации, хотя на предприятии в учетной политике может быть предусмотрен другой); 2)правильность выбора метода амортизации ( очень часто бухгалтера для облегчения работы используют прямолинейный метод, хотя он может и не быть эффективным); 3) арифметические ошибки бухгалтеров; 4) ошибки в определении срока начала и прекращения начисления амортизации; 5) ошибки при расчете амортизируемой стоимости; 6)неправильно определен срок использования нематериального актива; 7) изменение П( С)БУ № 8 также влекут определенные проблемы. 

Так, в соответствии с Приказом № 901 в учете появляется два новых объекта:

- нематериальные активы, которые планируются использовать меньше года. Внедрение его в отечественный учет повлекло неудобства различного характера. При подготовке промежуточной финансовой отчетности бухгалтерам потребуется переклассификация  нематериальных активов в балансе на оборотные и необоротные.

- нематериальные активы с неопределенным сроком использования. Такие объекты в соответствии с приказом № 901 не амортизируются, а регулярно проверяются на признаки уменьшения полезности .

Таким образом, возникает еще одна проблема правильности определения сроков использования нематериального в целях начисления амортизации. В соответствии с новым П(С)БУ № 8  критериями определения срока использования помимо старых являются: правовые или прочие подобные ограничения сроков его использования; ожидаемый способ использования нематериального актива; зависимость срока полезного использования нематериального актива от  срока использования других активов (2).

По нашему мнению эти добавления и изменения существенно усложнят работу бухгалтеров, внесут определенные неудобства. Что в свою очередь может повлечь за собой несколько халатное отношение к работе и, следовательно ошибки в учете и отчетности.

Также  П( С)БУ № 8  определяются и методы амортизации. Их предприятие может самостоятельно выбирать для себя (в соответствии с         П(С)БУ № 7 «Основные средства»), исходя из возможностей получения экономических выгод в будущем.

Выделяют такие методы амортизации:

- прямолинейный - годовая сумма амортизации определяется путем деления амортизируемой стоимости на срок полезного использования объекта;

- кумулятивный – годовая сумма амортизации определяется как произведение амортизируемой стоимости и кумулятивного коэффициента(  рассчитывается делением количества лет, которые остались до конца срока полезного использования объекта, на сумму числа лет его полезного использования);

- производственный – месячная сумма амортизации рассчитывается как произведение фактического месячного объема продукции и производственной ставки амортизации (амортизируемую стоимость делим на общий объем продукции (работ, услуг), который предприятие ожидает произвести (выполнить) с использованием определенного объекта) ;

-метод уменьшения остаточной стоимости - годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года или первоначальной стоимости на дату начала начисления амортизации и годовой нормы амортизации (разница между единицей и результатом корня степени полезного использования объекта из результата деления ликвидационной стоимости объекта на его первоначальную стоимость);

-метод ускоренного уменьшения остаточной стоимости - годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года или первоначальной стоимости на дату начала начисления амортизации и годовой нормы амортизации, которая исчисляется исходя из срока полезного использования объекта и удваивается.

 По нашему мнению, для нематериальных активов целесообразно использовать прямолинейный метод амортизации. Он не сложен, сумму амортизации подсчитать довольно легко. Это гораздо упростит работу бухгалтеров с этими специфическими объектами.

Период и метод амортизации нематериального актива следует пересматривать в конце каждого финансового года.  Если будет необходимость, то стоит изменить учетную политику  в этой области.

Проблемы амортизации нематериальных активов могут быть решены только с помощью усовершенствования нормативно- законодательной базы. Учитывая рекомендации  МСБУ, но при этом, не забывая о специфике отечественной экономике. 

Список литературы:

1.Положення (стандарт) бухгалтерського обліку № 8                         «Нематеріальні активи», затв. наказом Мінфін України від 18.10.99 № 242, із змінами та доп. // Бухгалтерія. -2005-№ 29(652) – С. 48-52.

2. Н. Андреева Исправление ошибок и изменение в учете нематериальных активов // Сборник систематизированного законодательства – 2008 - № 12. – с. 140- 154.

3. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку № 7 «Основні засоби», затв. наказом Мінфін України від 30.11.2000 № 304, із змінами та доп. // Бухгалтерія. -2005-№ 29(652) – С. 43-47.