| Каталог статей | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
Блошенко Т.А. Комплексная переработка многокомпонентных руд в Российской Федерации: теория и практика налогообложенияАргументируется необходимость разработки новых подходов к правомерному определению объектов налогообложения при добыче и комплексной переработки многокомпонентного сырья. Для целей налогообложения предложено дать определение понятию «попутная продукция».This article suggests new methods of the taxation. While processing mineral raw material we have basic product and ancillary product[1] and wastes products. Ancillary product hasn’t the cost of conversion, because it is produced simultaneously with the basic product. The ancillary product is realized at the market price. How many are the sale proceeds after the realization of the ancillary product at the market? The sale proceeds are 3 % from the accounting basic production. If the sale proceeds from realization of the ancillary product are more than 3 %, this product is basic. This criterion is developed for taxation. Ключевые слова: налогообложение, минеральное сырье, комплексная переработка сырья, попутный продукт, попутный компонент. Keywords: the taxation, mineral raw materials, complex processing of raw materials, ancillary product, ancillary сomponent.
Природно-ресурсный потенциал России отличается крупномасштабностью и комплексностью, разнообразие природных ресурсов сочетается со значительными запасами, объемами добычи и использования некоторых видов минеральных ресурсов. Это обусловливает особую роль ресурсного потенциала России в мировом природно-ресурсном комплексе. Cфера добычи и переработки многокомпонентных руд в Российской Федерации характеризуется ростом объемов добычи полезных ископаемых в Российской Федерации. МПР России прогнозирует поступательное увеличение объемов добычи на период до 2020 г. (таблица 1)[2].
Таблица 1 - Прогнозируемые объемы добычи основных видов полезных ископаемых в Российской Федерации
Стоимость продукции минерально-сырьевого комплекса Российской Федерации (добывающая промышленность и промышленность по производству продукции из добытых полезных ископаемых) составляет около 60 % от стоимости всей произведенной промышленной продукции. Лидером производства промышленной продукции является топливная промышленность (23,1 % от общей величины произведенной продукции), из отраслей промышленности по добыче и переработке твердых полезных ископаемых – черная металлургия (добыча железных руд и производство металлургической продукции - 10,2 %), от черной металлургии незначительно отстает цветная металлургия (6,3 %). Добыча и переработка полезных ископаемых составляет основу экономики всех наиболее экономически развитых субъектов Российской Федерации. Из регионов преобладающей добычи твердых полезных ископаемых налоги добывающего комплекса наибольшую долю составляют в тех субъектах, на территории которых добываются железные руды, драгоценные камни и уголь. Несколько меньше удельный вес налоговых поступлений от добывающих предприятий в регионах, на территории которых добываются цветные, в том числе драгоценные, металлы и другие полезные ископаемые. Причинами снижения налоговых поступлений по твердым полезным ископаемым являются: изменение объекта налогообложения по отдельным видам полезных ископаемых, возможность применения расчетного способа оценки стоимости добытых полезных ископаемых[3]. Налоговая база в виде количества добытого полезного ископаемого определяется при добыче нефти, газа горючего природного и попутного газа. В отношении остальных видов полезных ископаемых налоговая база определяется как стоимость и определяется перемножением двух элементов: количества добытого полезного ископаемого и стоимости единицы добытого полезного ископаемого, несмотря на то, что и по этому сырью применяются трансфертные цены и иных действий, способствующие минимизации налогового обязательства. Показатели потерь полезного ископаемого являются неотъемлемой частью геолого-экономической характеристики месторождения, определяющей рациональное и комплексное использование полезных ископаемых, рентабельность их разработки. Технико-экономическое обоснование (ТЭО) является основанием для выдачи лицензии на разработку месторождений полезных ископаемых, в связи с этим обоснование потерь является ключевым фактором рационального использования природных ресурсов, исчисления НДПИ как по основным полезным ископаемым, так и по попутным полезным компонентам, а также по вторичным ресурсам. Показатели нормативов потерь полезного ископаемого, как правило, определяются в процессе разработки ТЭО постоянных или временных кондиций для подсчета запасов в границах месторождения или участка с учетом: - выявленных геологических особенностей строения; - тектоники; - условий залегания полезного ископаемого; - крепости и устойчивости вмещающих пород; - качественных особенностей; - способа и системы отработки; - принятого оборудования, использования современной техники и технологии. Показатели нормативов потерь полезного ископаемого относятся ко всем утвержденным балансовым запасам месторождения. Предельная величина потерь полезного ископаемого является одной из основных составляющих при обосновании системы разработки путем экономического сравнения технико-экономических показателей возможных вариантов разработки с различными уровнями потерь и разубоживания. Для формирования налоговой базы для исчисления и уплаты НДПИ возникает необходимость совершенствования законодательства по регулированию нормативов потерь и администрирования НДПИ. В целях администрирования НДПИ, необходимо своевременное поступление в ФНС России сведений об утверждении уточненных нормативов потерь, для этого целесообразно возобновить по разработку законодательства, регламентирующего порядок передачи сведений по нормативам потерь, что, в свою очередь, позволит выявить уровень сверхнормативных потерь при различных способах отработки месторождений. В ходе разработки нормативного правового документа, рекомендуется особое внимание уделить анализу информации, которая должна передаваться в ФНС и в территориальную налоговую инспекцию по месту регистрации недропользователя. Это позволит определить горно-геологические и технико-геологические факторы для исчисления НДПИ. Формирование налоговой базы по НДПИ с учетом потерь позволит осуществлять контроль над нормативами потерь, что в свою очередь, направлено на увеличение извлечения полезных компонентов, находящихся в минеральном сырье и поступление НДПИ в бюджет[4]. Следует отметить, что в период плановой экономики извлечение попутных компонентов экономически не стимулировалось, как правило, не планировалось, в результате они «перекачивались» в отвалы, которые получили название «техногенные месторождения». В России накоплены большие объемы техногенного сырья, которое по концентрации ряда ценных компонентов зачастую не уступает, а в некоторых случаях и превосходит руды разрабатываемых в настоящее время месторождений. В свою очередь возникает вопрос: «Являются ли компоненты многокомпонентной руды, извлекаемые из нее, при из направлении на дальнейшую переработку (обогащение, технологический передел) видами добытого полезного ископаемого?». Статьей 31 закона «О недрах» от 21.02.1992 N 2395-1 предусмотрено, что с целью учета состояния минерально-сырьевой базы ведется государственный баланс запасов полезных ископаемых. Он должен содержать сведения о количестве, качестве и степени изученности запасов каждого вида полезных ископаемых по месторождениям, имеющим промышленное значение, об их размещении, о степени промышленного освоения, добыче, потерях и об обеспеченности промышленности разведанными запасами полезных ископаемых на основе классификации запасов полезных ископаемых, которая утверждается в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации. Учитывая, что государственный баланс содержит информацию о видах полезных ископаемых, а формы отчетности информацию о комплексном использовании сырья на каждом технологическом переделе, есть основания полагать, что компоненты многокомпонентной руды, извлекаемые из нее, при их направлении на дальнейшую переработку (обогащение, технологический передел) являются видами полезного ископаемого. Для углубленной переработки минерального сырья следует рассмотреть использование методики расчета НДПИ с применением поправочного коэффициента, который должен учитывать соотношение состава полезных попутных компонентов к составу основного компонента, а также соотношение их цен и затрат. Предлагается рассчитать поправочный коэффициент (К) по следующей формуле:
где, Zi – цена реализации единицы попутной продукции, извлекаемой из i-го компонента сырья (руб.); Z1 - цена реализации единицы основной продукции, извлекаемой из основного компонента (руб.); P i - затраты на добычу i-го попутного компонента, включая транспортировку (руб.); P1 - затраты на добычу основного компонента, включая транспортировку (руб.); Ui – извлечение i-го компонента (доли ед.); U1 - извлечение основного компонента (доли ед.).
При К <1 налоговая база по НДПИ по полезному попутному компоненту уменьшается, соответственно при К > 1 увеличивается. Применение поправочного коэффициента при расчете НДПИ будет стимулировать хозяйствующих субъектов к более полному извлечению полезных компонентов, находящихся в многокомпонентной руде, а также позволит учесть возможные изменения цен на готовую продукцию (наиболее значимый фактор), колебание фактического состава основных и попутных полезных компонентов в многокомпонентном сырье, а также уровень затрат. Данный подход позволит вовлекать в разработку малорентабельные месторождения. В рыночной экономике, где формирование и изменение цен происходит под воздействием спроса и предложения, динамики издержек, рыночной конъюнктуры, возрастает роль цены как важнейшего инструмента конкуренции, перераспределения ресурсов и капитала, индикатора и ориентира производственно-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов. При этом особое значение имеет уровень затрат на производство продукции, их обоснованное распределение между вырабатываемыми из минерального сырья продуктами и как следствие определение налоговой базы организаций. Анализ методов формирования затрат, применяемых в комплексных производствах, показывает, что при правильном проведении расчетов производственная себестоимость всего процесса будет равна сумме производственной себестоимости отдельных продуктов. Применение метода формирования затрат путем исключения на попутную продукцию должно ограничиваться теми случаями, когда объем по стоимости попутной продукции составляет не более 3%[5]. При превышении указанного критерия усложняется определение объектов налогообложения и налоговой базы организаций. В настоящее время в законодательстве отсутствуют критерии отнесения продукции к попутной, в связи с этим предлагается ограничить применение метода исключения затрат для организаций имеющих, попутную продукцию в рамках одного технологического процесса. При реализации попутной продукции на нее начисляется налог на добавленную стоимость. В соответствии с НК РФ налог на добавленную стоимость подлежит зачету или возмещению. При этом возникают многочисленные вопросы, была ли произведена добавленная стоимость на стадии производства попутной продукции? Является ли правомерным зачет или возмещение налога на добавленную стоимость при реализации попутной продукции? При производстве продукции с более высокой добавленной стоимостью и ее реализации происходит расширение объектов налогообложения. Если учесть тот факт, что затраты на производство попутной продукции не выделяются, то, по мнению автора, при реализации попутной продукции, на которую не создана добавленная стоимость, возмещение налога на добавленную стоимость является неправомерным. С учетом того, что Россия имеет ярко выраженный экспортно-сырьевой характер, высокую степень зависимости от развития ресурсной базы, подчеркивает необходимость совершенствования действующей системы налогообложения в Российской Федерации, в частности: - в организациях, осуществляющих комплексную переработку минерального сырья для расчета себестоимости продукции не применять метод исключения затрат на попутную продукцию; - при формировании себестоимости продукции методом исключения затрат на попутную продукцию ввести критерий определения попутной продукции: «попутная продукция – это продукция неосновного производства, выручка от реализации которой не превышает трех процентов от затрат на производство основной продукции». Экономическая целесообразность реализации результатов данных предложений заключается в том, что они направлены на устранение причин и условий, способствующих неправомерному формированию налоговой базы и определению объектов налогообложения для организаций, осуществляющих комплексную переработку минерального сырья. 1. Павлова Л.П., Блошенко Т.А., Совершенствование налогообложения полезных ископаемых, извлеченных из вторичных ресурсов М.: «Оргсервис-2000», 2008., 111с.
2. Павлова Л.П., Блошенко Т.А., «Совершенствование налогообложения твердых полезных ископаемых» М.: «Оргсервис-2000», 2008., 168 с.
3. Павлова Л.П., Блошенко Т.А., Ефимов А.В., Понкратов В.В., Юмаев М.М. «Налогообложение недропользования в Российской Федерации» Государственный научно-исследовательский институт системного анализа Счетной палаты РФ М.: ОАО «Воентехиниздат», 2009.-580с.;
4. Блошенко Т. А. Методы исчисления и уплаты НДПИ с учетом потерь полезных ископаемых. - Сборник научных трудов. / Под ред. проф. Л.П. Павловой. – М: Финансовый Университет, 2011. – 308 с.
5.
Блошенко Т. А.Налогообложение в
комплексных производствах. // Цветные
металлы. – 2011. – № 4.
[1] ancillary product (попутный продукт)
[2] Данные МПР России: www.mnr.gov.ru.
[3] По НДПИ существует два типа налоговой базы: количество добытого полезного ископаемого и стоимость добытого полезного ископаемого.
[4] Блошенко Т.
А. Методы исчисления и уплаты НДПИ с учетом потерь полезных ископаемых. -
Сборник научных трудов. / Под ред. проф. Л.П. Павловой. – М: Финансовый Университет, 2011. – 308 с.
[5] Блошенко Т. А. Налогообложение в комплексных производствах. // Цветные металлы. – 2011. – № 4.
| |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
; (1)