Столярова Ю.М., Терещенко В.С.

Проблемы отражения земельных участков сельскохозяйственного назначения в бухгалтерском учете

Рассмотрим основные проблемы, которые препятст­вуют отражению в системе бухгалтерского учета опе­раций с сельскохозяйственными угодьями. Международный стандарт финансовой отчетности 41 «Сельское хозяйство» определяет, что действие стандарта не распространяется на земельные участки, на которых с биологическими активами происходят процессы трансформации. Следова­тельно, из состава биологических активов исключены земельные угодья, а это противоречит действительно­сти и не соответствует основным положениям физи­ческой экономии. Неурегулированным остается вопрос признания земельных ресурсов активами[3].

Для отражения сельскохозяйственных угодий в бухгалтерском учете в основу оценки земельных ре­сурсов предлагается положить рентный доход, опре­деленный в зависимости от качества, местоположе­ния, экологической и экономической оценки земель, что позволит отражать эти объекты в бухгалтерском учете.

В системе бухгалтерского учета, который суще­ствует в Украине на современном этапе, отражены такие объекты земельных отношений:

- земельные участки (субсчет 101);

- права пользования земельными участками (субсчет 121);

- капитальные расходы на улучшение земель (субсчет 102)[6].

Земельные участки как объекты бухгалтерского учета предусмотрены лишь для предприятий, кото­рые являются владельцами сельскохозяйственных угодий.       Отраже­ние их в учете в основном отвечает порядку, применяемому для прочих основных средств, од­нако существуют некоторые особенности, а именно:

- не установлен срок полезного использования, поскольку для сельскохозяйственных угодий он не­ограничен;

- не определена ликвидационная стоимость;

- не определена амортизируемая стоимость.

Следовательно, земельные участки являются неизнашиваемым активом, имеющим неограни­ченный срок эксплуатации[1].

С целью сохранения этого актива, который в сельскохозяйственном производстве признается как основные средства, необходимо соблюдать экологи­ческие правила относительно эксплуатации такого актива. Поэтому необходимо сосредоточить внимание на исследовании возможности сохранения экологиче­ского состояния сельскохозяйственных угодий пу­тем информационного обеспечения действенности нормативных актов, а именно через систему бухгал­терского учета.

Учитывая нормы действующих законов, считаем, что в бухгалтерском учете операции по возмещению причиненного предприятием вреда земельным ресурсам следует отражать в корреспонденции, приведенной в табл. 1[1].

Таблица 1

Бухгалтерское отражение обязательств по возмещению вреда, причиненного земельным ресурсам

Л№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Документ	Корреспонденции счетов
			Д-т	К-т
1 1	Отражена задолженность перед бюджетом по начисленному возме­щению вреда, нанесенного окружающей среде	Справка бухгалтерии	948	641
2 2	Погашена задолженность перед бюджетом	Платежное поручение, банковская выписка	641	311

Если сельскохозяйственные угодья были загряз­нены не по вине предприятий, то согласно ст. 27 За­кона Украины «Об охране земель» компенсация за­трат, понесенных землевладельцами и землепользо­вателями на улучшение экологического состояния земель и повышение плодородия почв, осуществля­ется за счет средств Государственного бюджета Ук­раины и местных бюджетов[4].

Основанием для рассмотрения вопроса об эконо­мическом стимулировании мероприятий по исполь­зованию и охране земель и повышению плодородия почв является заявление или ходатайство землевладельца и землепользователя в органы испол­нительной власти или органы местного само­управления. К заявлению или ходатайству прилагается заключение исполнительной власти по вопросам аграрной политики[2].

Поступление средств в счет экономического стимулирования включается в доходы сельскохозяйственного предприятия, связан­ные с охраной окружающей среды (табл. 2)[1].

Таблица 2

Отражение в учете экономического стимулирования рационального использования и охраны земель

П№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Документ	Корреспонденция счетов
			Д-т	К-т
1 1	Получена на текущий счет компенсация из бюджета вследствие временной консервации дегради­рованных и малопродуктивных земель, ставшими таковыми не по вине предприятия	Выписка банка	311	48
2	Признана компенсация из государственного бюджета доходом от операционной деятельности	Справка бух­галтерии	48	719

Какие-либо особенности для отражения в учете операций с капитальными затратами на улучшение земли не предусмотрены, поэтому эти операции отражаются по общим правилам, предусмотрен­ным П(С)БУ 7 «Основные средства». Капитальные затраты на улучшение земель подлежат амортиза­ции в общем порядке (п. 22 П(С)БУ 7 «Основные средства»).

В целом можно сделать вывод, что законодательные и нормативные акты относительно учета земельных ресурсов в Украине являются недостаточно эффективными, поэтому необходимо разрабатывать и вносить изменения в законодательство с це­лью улучшения бухгалтерского учета и порядка представления в отчетности информации о землях сель­скохозяйственного назначения:

- разработать критерии признания земельных ресурсов активами;

-  законодательно утвердить методику отражения в бухгалтерском учете земельных участков для сельскохозяйственных предприятий.

Литература:

1. Бухгалтерский учет и аудит//научно - практический журнал. - 2008. - №6 - С.15 - 21.

2. Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г.

3. Гудзинськнй О.Д., Юрейцев Г.Г., Савчук В.К. Економічна теорія та реалізація положень в механізмах розвитку ЛПК // Економічна теорія. - 2005. - № 2. - С. 80 - 95.

4. Закон Украины «Об охране земель» от 19.03.2003 г. №962-1У.

5. Закон Украины «О бухгалтерском учете и финан­совой отчетности в Украине» от 16.07.99 г. № 996-Х1.

6. Замула И.В. Оценка земли в бухгалтерском уче­те: история, проблематика, пути развития / Бухгалтер­ский учет, анализ и контроль: теория, методология, организация. Результаты научных исследований проблем бухгалтерского учета и контроля Житомирской бухгалтерской научной школы: Монография. - Жито­мир, 2007. - С. 230-251.

7. Земельный кодекс Украины от 25.10.2001 г. №2768-111.