Егорушкина Т.Н.

Анализ современых моделей бухгалтерского учета, используемых в зарубежных странах

      Как известно, основными классическими моделями учета на сегодня являются континентальная и англо-американская. Отличительными чертами каждой из рассматриваемых систем учета являются:

- взаимоотношения экономического субъекта с государством в области учета;

- принципы построения и использования Плана счетов;

- особенности налогообложения;

- избранная форма движения капитала.

      По данным признакам рассматриваемые модели являются принципиально разными. Так, континентальная модель предусматривает непосредственное регулирование учета государством, предполагает использование  единого национального План счетов, полное подчинение правил учета требованиям налогового законодательства, а движение капитала происходит через банковскую систему государства.  

      Основные принципы англо-американской модели разработаны в Великобритании, США и Голландии. Для рассматриваемой модели учета характерна  нежесткая регламентация учета, ориентация на информационные запросы инвесторов и кредиторов. Во многих странах, использующих данную систему учета, хорошо развит рынок ценных бумаг,  с помощью которого часть организаций может находить дополнительные источники для пополнения финансовых ресурсов. Кроме того,  данная система предполагает экономическое нормирование, наличие множества отраслевых профессиональных Планов счетов, независимую налоговую  систему, а также создание наряду с бухгалтерским  параллельного налогового учета.

      Учитывая, что экономическое, политическое и религиозное развитие государств, входящих в состав рассматриваемых учетных моделей происходит по-разному и разными темпами, то на основе  этих  классических моделей в современных условиях начинают появляться совершенно новые модели, которые в основном   отражают интересы отдельных государств или групп государств. И таким образом, каждая представленная для анализа модель может быть разделена на внутренние группы, имеющие собственную направленность и цели.

       Так, например, государства, использующие континентальную модель, характерную для стран Европы,  могут быть подразделены по факту правовых приоритетов в государстве. В этом смысле среди стран, признающих необходимость точности отражения учетных операций, наиболее прогрессивной является Германия. Причем ученым, сформулировавшим  основные положения теории статического баланса, является немецкий автор альтернативной концепции - теории динамического баланса Э. Шмаленбах (1873-1955). Именно он в 1908 году в своей знаменитой статье «Амортизация» показал несовместимость концепций статического и динамического бухгалтерского учета  [1] .

        Основной подход к ведению учета и составлению отчетности в Германии – осторожность и ориентированность на пользователей финансовой отчетности (кредиторов), поэтому активы оцениваются скорее по наименьшей из возможных оценок, а обязательства – по наибольшей. В настоящее время налоговый учет в Германии выделен в самостоятельное учетное производство, одной из первых ввела производственный учет и национальный План счетов.

         Среди государств, признающих  беспрекословное  исполнение налогового права, основными являются Франция и Италия.   Характерным для этих стран является то, что внутренний учет у них формируется как бухгалтерия, основанная на использовании такого принципа учета затрат как «затраты – выпуск – результат», что дает возможность ведения четкого и прозрачного учета начисленных налогов. Таким образом, в этих странах преобладает  учетный приоритет, дающий возможность более четкого аналитического учета внутренних затрат, а также анализа финансовых результатов.

Англоязычные государства в самой англо-американской модели могут быть подразделены на следующие направления: на английскую и американскую. Так, английский вариант является наиболее классическим и консервативным, предполагающим применение системы двойной записи и использование системы прямых корректировок при формировании конечного финансового результата. При этом американский вариант в основном ориентирован на внутренний управленческий учет, являющийся основным при принятии управленческих решений и выполнении функций бухгалтера, осуществляющего учетные операции.

Рассматривая модели стран восточной Европы, следует отметить ведение учета по принципам, сформулированным государственными органами и являющимися обязательными для всех хозяйствующих субъектов.

Особенностью учета для стран южноамериканской модели является использование в учете единого межнационального Плана счетов, действующего для всех государств. Данная модель характерна для стран с высоким уровнем инфляции, унификацией всех принципов учета.

Имеющаяся в настоящее время в системе учета исламская модель носит по-прежнему сильный отпечаток влияния религиозных воззрений арабских государств. С экономической точки главным элементом этого влияния является запрет на получение спекулятивного дохода и как следствие запрет на ряд видов деятельности. Поэтому исламская экономика нашла выход в этом смысле, разделив степень риска между обоими партнерами и, отражая, таким образом, эти элементы в учете.

Основой формирования российской модели учета является система затратного учета,  основой которой  является государственное регулирование. Однако в последнее время в нее внесено большое количество элементов англо-американской модели, что  во многом обусловило формирование такого варианта государственного регулирования учета, в котором   используются различные методы экономического нормирования.

Таким образом, латино -американская модель имеет две отличительные особенности: во-первых, финансовая отчетность формируется исходя из интересов государства, а не инвестора, а во-вторых, расчеты стоимостных показателей в отчетности ведутся после корректировки их  на годовой уровень инфляции. Таким образом, первое отличие касается только принципов англо-американской модели, а второе отличие – обеих моделей. Голландский вариант базируется на основных принципах модели, но при этом формирование учетных правил и стандартов предполагает изначальный теоретический приоритет.

Государства юго-восточной Азии как таковой своей модели учета не имеют, но сформированная Федерация бухгалтеров Ассоциации государств Юго-Восточной Азии активно занимается вопросами повышения статуса бухгалтерской профессии в этих странах, а также согласованием национальных методик учета.

Таким образом, мировая практика имеет две крупные и организационно четко сформированные с учетом международной практики определенные учетные модели, на которые накладываются вариации новых учетных формирований.  При этом, с учетом  фактических потребностей экономической и учетной работы и одновременно оставаясь в рамках материнской модели, они используют либо методы конкурирующей модели, либо свои национальные особенности, сочетаясь между собой самым разнообразным образом.

Так российская модель, оставаясь континентальной, не примыкает к группе конкретных государств, а берет за основу систему  МСФО. Латино-американская модель, имея, по сути, экономическое нормирование, ориентирует отчетность на государство, как главного потребителя. Одновременно начинает формироваться и интернациональная модель, которая вытекает из потребности в международной согласованности учета и предполагается к использованию в интересах многонациональных корпораций и иностранных участников международного валютного рынка[2].  В основе этой модели лежат международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), которые предполагают два  подхода к решению проблемы международной унификации бухгалтерского учета. С одной стороны, это  возможность гармонизации  различных систем бухгалтерского учета в рамках Европейского союза и стандартизации учетных процедур[3].

Таким образом, в современных моделях бухгалтерского учета, используемых в зарубежных странах можно выделить два направления. Первое - это развитие новых моделей,  сочетающих в себе принципы классических моделей и учитывающих национальные, исторические и экономические особенности различных  государств. И второе – формирование и развитие интернациональной модели, как организационно-методической основы учета на основе МСФО, с целью сближения существующих метод учета

Литература

1. Кутер М.И., Гурская М.И. Теория многообразия балансов // Бухгалтерский учет. 2003. №6. С. 60

2.Камысовская С.В. Бухгалтерская финансовая отчетность  по российским и международным стандартам/С.В.Камысовская.-М.:КНОРУС,2007.-248с.

3. [сылка более недоступна}