Рахманова И.И.

Анализ налоговых рисков хозяйственной деятельности организаций

Вопросы определения и оценки аудиторского риска раскрыты в международных и российских регламентах регулирования аудиторской деятельности:

- Глоссарий терминов стандартов аудиторской деятельности, одобренный Советом по аудиторской деятельности при Минфине России 29.05.08, протокол №66;

- Федеральное правило ( стандарт) аудиторской деятельности № 8 « Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой ( бухгалтерской) отчетности», утвержденное Постановлением Правительства РФ от 27.01.11 № 30;

- Глоссарий терминов аудита в системе Международных стандартов аудита (Сборник Международных стандартов аудита и контроля качества – 2009/пер. с англ./, г.Алматы – 985 стр.);

- IAS 200 - Overall Objectives of the Independent Auditor and the Conduct of an Audit in Accordance with International Standards on Auditing (Сборник Международных стандартов аудита и контроля качества – 2009/пер. с англ./, г.Алматы – 985 стр.);

- IAS 315 – Identifying and Assessing the Risks of Material Misstatement through Understanding the Entity and Its Environment (Сборник Международных стандартов аудита и контроля качества – 2009/пер. с англ./, г.Алматы – 985 стр.).

Руководители компаний, органы налогового администрирования и лица, определяющие политику в области налогообложения сходятся во мнении, что мировое сообщество вступило в период роста рисков, связанных с налоговыми спорами. Об этом свидетельствуют опубликованные результаты исследования, проведенного  компанией «Ernst & Young» - «Исследования в области налоговых рисков и споров: новый период роста рисков и неопределенности в глобальном масштабе» за 2011-2012 гг. (« Tax risk and controversy survey: a new era of global risk and uncertainty»). По результатам исследования на более высокую степень неопределенности и рисков, связанных с налоговым законодательством, указали 75% директоров налоговых департаментов компаний с оборотами свыше 5 млрд. долларов США. Ещё выше доля таких ответов среди представителей компаний из Бразилии, России, Индии и Китая – 78%.

Таким образом, актуальность анализа налоговых рисков и их идентификации растет. Однако, на сегодняшний день  общего подхода к выявлению налоговых рисков нет. В связи с этим остро встают вопросы определения понятия «налогового риска», выявления факторов, влияющих на него, формирования общего методического подхода и дальнейшего управления налоговыми рисками.

Так, С.А. Филин, определяет налоговый риск как «вероятность потерь, связанных с неблагоприятными изменениями налогового законодательства или с ошибками, допущенными при исчислении налоговых платежей» [7,26].

Д. Ю. Федечкина определяет налоговый риск как  опасность для субъекта налоговых правоотношений понести финансовые и иные потери, связанные с процессом налогообложения, вследствие негативных отклонений для данного субъекта от предполагаемых им, основанных на действующих нормах права, состояниях будущего, из расчета которых им принимаются решения в настоящем [6, 20].

На наш взгляд, налоговые риски должны отражать вероятность финансовых потерь для всех участников налоговых правоотношений. В связи с этим, считаем более достоверным следующее определение: налоговый риск - это вероятность наступления неблагоприятных (в первую очередь экономических)  последствий для налогоплательщика или государства из-за действий (бездействий)  участников налоговых правоотношений (налогоплательщики, налоговые агенты, налоговые органы).

Критическое изучение зарубежных и российских авторов об определении понятия «риск» дает возможность выделить специфические характеристики налоговых рисков, которые позволят идентифицировать их в общей системе рисков. Связь этих понятий представлена в таблице 1.

Таблица 1

Основные характеристики налоговых рисков в общей системе рисков

Характеристики:
	Общая система рисков	Налоговые риски
1.	Идентифицированная неопределенность	Неполнота и неточность экономической и правовой информации
2.	Возможность  возникновения одного из трех экономических результатов	Отрицательный результат для всех участников налоговых правоотношений
3.	Заинтересованность участвующих сторон	Противоположность интересов субъектов налоговых правоотношений
4.	Временная определенность риска	Налоговый риск является временным риском, поскольку любой налог существует определенное время

Факторы возникновения налоговых рисков разнообразны. Многие авторы выделяют один-два ключевых фактора. К примеру, Т.А. Козенкова связывает налоговые риски с изменениями в налоговой политике страны, установлением новых форм налогообложения, изменением ставок, введением новых налогов и пошлин, отменой налоговых льгот [5, 15].

Наиболее полный перечень факторов возникновения налоговых рисков рассматривает А.Е. Шевелев и Е.В. Шевелева, классифицируя их по внешним и внутренним факторам [9, 6].

К внешним факторам они относят следующие:

- качественные изменения налогового законодательства, которые могут привести не только к снижению, но и к увеличению налоговых рисков;

- частоту изменений налогового законодательства;

- нечеткие формулировки отдельных положений налоговых законодательных документов;

- неблагоприятную политическую и экономическую обстановку в стране;

К внутренним факторам относятся:

- особое отношение в нашей стране к исполнению обязанности по уплате налогов;

- организационные аспекты; например, отсутствие или недостаточный уровень организации налогового управления на предприятии, следствием чего может быть наличие невыявленных и неисправленных ошибок;

- отношение руководителя к проблемам бухгалтерского учета и налогообложения;

- невысокая квалификация бухгалтерских кадров;

- отношения налогоплательщиков с налоговыми органами.

На основе рассмотренных мнений различных авторов по поводу основных причин возникновения налоговых рисков, возникает необходимость оценки риска и дальнейшего управления им.

Оценка аудиторского риска в налоговом аудите начинается с определения и систематизации компонентов аудиторского риска.

Придерживаясь международных стандартов аудита и специфики налоговых рисков по вопросам методологии определения компонентов аудиторского риска, выделим следующие компоненты налогового риска:

- Риск существенного искажения (Risk of material misstatement) — риск того, что финансовая отчетность содержит существенные искажения, выявляемые на стадиях, предшествующих внешнему аудиту.

Аналогичное определение содержится в  Федеральных правилах (стандартах) аудиторской деятельности N 8 "Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности", утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 N 696 (далее - ФПСАД N 8). В свою очередь риск существенного искажения состоит из неотъемлемого (внутрихозяйственного) риска и риска системы контроля.

- Неотъемлемый (внутрихозяйственный) риск (Inherent risk) — подверженность искажениям хозяйственных операций и информации о них, содержащейся в учетной системе организации, которые могут быть существенными при отсутствии необходимых средств внутреннего контроля.

- Риск системы контроля (Control risk) — риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении класса операций, сальдо счета или раскрываемых статей и которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с другими искажениями, не будет предотвращено, обнаружено и исправлено с помощью системы внутреннего контроля аудируемого лица.

- Риск необнаружения (Detection risk) — риск того, что аудиторские процедуры, направленные на уменьшение аудиторского риска до приемлемо низкого уровня, не позволят обнаружить существующее искажение, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с другими искажениями.

Спецификой налоговых рисков является риск окружения, либо, как называют другие авторы, риск ошибочного суждения представителей налоговых органов. К ним можно отнести налоговые риски, обусловленные несовершенством законодательства, наличием пробелов в нормативных документах, различное толкование одних и тех же норм [4, 2].

При этом необходимо заметить, что риск средств контроля, определяемый несовершенством внутренней среды организации, снижает неотъемлемый налоговый риск до уровня остаточного, а риск окружения, связанный с несовершенством налоговой среды, - повышает налоговый риск.

Риски целесообразно оценивать как с качественного, так и с количественного аспектов.

Оценка риска с количественного аспекта отражается следующей формулой:

СНР = БНР * НС,                                                       (1)

где СНР – сумма налогового риска в количественной оценке;

БНР – база для расчета налогового риска;

НС - ставка налога, по которому возник риск.

Качественная оценка – это оценка вероятности возникновения налогового риска экспертным путем. Качественная оценка может характеризоваться критериями «высокий», «выше среднего», «средний», «ниже среднего», "низкий" либо ранжированием в баллах, коэффициентах.

Таким образом, для устранения причин возникновения налоговых рисков и постоянного мониторинга за ними необходимо их своевременное обоснованное определение и оценка. Это, в свою очередь,  позволит устранить дополнительные потери в процессе налогообложения, и разработать грамотные решения в области налогового планирования.

Список литературы

1. Федеральное правило ( стандарт) аудиторской деятельности № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой ( бухгалтерской) отчетности», утвержденное Постановлением Правительства РФ от 27.01.11 № 30.

2. Сборник Международных стандартов аудита и контроля качества – 2009/пер. с англ./, г. Алматы – 985 стр.

3. Глоссарий терминов стандартов аудиторской деятельности, одобренный Советом по аудиторской деятельности при Минфине России 29.05.08, протокол №66.

4. Зуйков А.В. Управление налоговыми рисками: мнение специалиста. URL: [сылка более недоступна}

5. Козенкова Т.А. Налоговое планирование на предприятии. М.: АиН, 1999.

6. Федечкина Д.Ю. Налоговое планирование в коммерческих организациях: диссертация…кандидата экономических наук: 08.00.10 Саратов,2007, 162 с.

7. Филин С.А. Финансовый риск и его составляющие для обеспечения и эффективного управления  финансовыми рисками при принятии финансовых управленческих решений//Финансы и кредит.-2002.-№3.-с.26.

8. Чипуренко Е.В. Оценка налоговых рисков в анализе стратегических решений организации/ Е.В. Чипуренко// Международный бухгалтерский учет. – 2011. - № 27.

9. Шевелев А.Е. Риски в бухгалтерском учете: учебное пособие/А.Е. Шевелев, Е.В. Шевелева.-2-е изд., перераб. И доп.-М.: КНОРУС,2009,-304 с.