Толмачева Е.В., Омельченко А.А., Давыдова Ю.А.

Проблема применения принципа осмотрительности в бухгалтерском учете

Принцип осмотрительности часто и подробно анализировали как отечественные, так и зарубежные ученые, такие как Я. Соколов [1],              В. Палий, А. Суворов [2], А. Хорин [3], ведь от его соблюдения зависит финансовое положение, финансовые результаты и сумма собственного капитала отчетного периода, которые генерируют будущие экономические выгоды.

Цель статьи - исследование условий и критериев функционирования принципа осмотрительности в бухгалтерском учете, установление взаимосвязи с другими принципами бухгалтерского учета [4;5].

Концептуальные основы рассматривают осмотрительность как качественную характеристику, объясняя ее применение и содержание следующим образом: лица, составляющие финансовые отчеты, должны учитывать неопределенность, которая неизбежно сопровождает многие события и обстоятельства, такие как погашение дебиторской задолженности, вероятный срок эксплуатации машин и оборудования и количество возможных претензий относительно гарантии и т.п. Осмотрительность - это соблюдение определенной осторожности при формировании суждения, необходимого при оценке в условиях неуверенности, таким образом, чтобы активы или доход не были завышенными, а обязательства или затраты - занижены [1].

Согласно Закону Украины о бухгалтерском учете:

Осмотрительность - применение в бухгалтерском учете методов оценки, которые должны предотвращать занижение оценки обязательств и затрат и завышение оценки активов и доходов предприятия [4].

Почти аналогичное определение этого принципа дано в П(С)БУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности», в котором обусловлено, что этот принцип при меняется в бухгалтерском учете [5], в то же время игнорируя название самого стандарта.

Суждения относительно этого принципа характеризуются такими критериями его признания, как неопределенность, осторожность и нейтральность.

1) Критерий неопределенности характеризуется целесообразностью и соответствием учетной политики относительно установления размеров и оценки отдельных активов и обязательств, доходов и расходов, которые характеризуют финансовое положение и финансовые результаты субъекта хозяйствования на отчетную дату с учетом будущих экономических выгод и потерь. Будущие экономические выгоды от содержания активов рассчитываются на основе их справедливой стоимости, неопределенность которой проявляется в отсутствии достоверной потенциальной оценки в будущих отчетных периодах, что делает неопределенной сумму обязательств, возникающую вследствие приобретения контролируемых ресурсов.

Оценка как качественная характеристика элементов финансовой отчетности в рыночных условиях имеет тенденцию к постоянному изменению под влиянием, как правило, внешних факторов, что вносит определенную неопределенность в расчет будущих экономических выгод.

Сам подход к предоставлению прогнозируемой информации о будущих экономических выгодах субъекта хозяйствования уже содержит относительную неопределенность о его доходах и расходах, возможной структуре активов и обязательств, а также о возможных финансовых отношениях с участниками бизнеса.

Таким образом, неопределенность - это суждение о качественных (оценка) и количественных (определение, признание) параметрах элементов финансовой отчетности, о которых нет четкой уверенности как относительно прошлых, так и будущих событий.

2) Критерий осторожности касается определения сумм доходов и расходов отчетного периода путем применения для условий предприятия соответствующих учетных оценок (срок полезного использования (эксплуатации) необоротных активов, определение коэффициента сомнительности для оценки дебиторской задолженности, оценки размера обеспечений (резервов), которые создаются в соответствии с П(С)БУ 16 «Расходы», и других изменений учетных оценок).

Осторожность расчета размеров и структуры финансовых результатов (от операционной, инвестиционной, финансовой деятельности) обеспечивается путем соблюдения осторожных суждений относительно их составляющих.

3) Информация об экономических ресурсах, которые контролирует предприятие в результате прошлых событий, является полезной для определения способности предприятия генерировать денежные средства и их эквиваленты в будущем. Осмотрительность формирования показателей финансовой отчетности для характеристики возможных экономических выгод обеспечивается соблюдением критерия нейтральности информации. Согласно МСБУ нейтральность является качественной характеристикой финансовых отчетов, которая не содержит предвзятых суждений по отдельным элементам.

Финансовые отчеты не являются нейтральными, если в результате отбора или изложения информации они влияют на принятие решения либо на суждение с целью достижения заранее определенного результата.

Связь принципа осмотрительности с другими принципами финансовой отчетности проявляется в следуюем:

·  Принцип превалирования сущности над формой: признание и оценка элементов финансовой отчетности по справедливой стоимости.

·  Принцип единого денежного измерения: выражение в денежной форме элементов финансовой отчетности, формирующих существенную информацию.

·  Принцип беспрерывности: оценивание активов и обязательств, исходя из предположения, что предприятие будет продолжать свою деятельность в будущие периоды.

·  Принцип исторической (фактической) себестоимости: оценивание элементов финансовой отчетности при их признании по исторической стоимости.

·  Принцип начисления и соответствия доходов и расходов: доходы отчетного периода признаются в том случае, если осуществлены затраты для их получения.

· Принцип полного освещения: отражение активов и обязательств, доходов и расходов с соблюдением качественных параметров финансовой отчетности.

· Принцип последовательности: соблюдение условий определения доходов и расходов, оценки активов и обязательств.

· Принцип периодичности: пересмотр экономических выгод от содержащихся активов и обязательств, определение доходов и расходов по отчетным периодам.

Формирование полезной информации с соблюдением установленных принципов финансовой отчетности под влиянием принципа осмотрительности позволяет установить пределы применения субъективных суждений и расчетов в процессе оценки и определения ее отдельных элементов, что содействует принятию соответствующих управленческих решений.

В результате изучения поставленной проблемы можно сделать следующие выводы:

Неопределенность прошлых и будущих событий субъекта хозяйствования предусматривает осторожный и нейтральный подходы к формированию элементов бухгалтерской отчетности, что проявляется в соблюдении принципа осмотрительности.

Принцип осмотрительности основывается на применении приблизительных расчетов, условных субъективных классификаций, обобщений и распределений, которые в контексте с другими принципами финансовой отчетности обеспечивают предоставление полезной и прозрачной информации разным пользователям.

Использованная литература:

1. Соколов Я.В., Бычкова С.М. Принцип осмотрительности (консерватизма) в бухгалтерском учете // Бухгалтерский учет. - 2008. - №5. 

2. Суворов А.К. Особенности принципов учета и основные характеристики финансовой отчетности, составленной по                         МСФО // Международный бухгалтерский учет. - 2006. - №10 (94). - С. 26-37.

3. Хорин А.Н. Принципы формирования бухгалтерской            отчетности //  Бухгалтерский учет. - 2006. - № 23. С. 50-52.

4. Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 г. №  996 с изменениями и дополнениями.

5. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 1 «Общие требования к финансовой отчетности», утвержденные приказом Министерства финансов Украины от 31.03.99 г. № 87 с изменениями и дополнениями.