Ягмур Е.А., Нефёдова И.В.

Бухгалтерский и налоговый учет: проблемы взаимодействия

Бухгалтерский и налоговый учет имеют множество отличий, в связи с чем    предприятиям приходится вести двойную бухгалтерию, что совершенно нерационально и требует дополнительных временных и материальных  затрат.

Именно поэтому возникает необходимость упрощения налогового учета, максимального приближения его показателей к системе бухгалтерского учета, что является чрезвычайно важным моментом в отношении повышения контролируемости хозяйственных операций и предупреждения уклонений от налогообложения. Система двойного учета является отягощающей для плательщиков налогов и завышает себестоимость, сложна в администрировании налоговых поступлений, создает препятствия в вопросах прогнозирования доходной части бюджета, поскольку планы развития экономики строятся на статистических данных и  составители которых не могут использовать налоговую отчетность, поскольку она дает информацию о не полном круге хозяйственных субъектов, а только о плательщиках налогов.

С учетом высказанного проблема сближения налогового и бухгалтерского учета имеет  государственное значение и является актуальной в настоящий момент.

Для  начала отметим некоторые общие черты финансового и налогового учета: 1) обязательность ведения; 2) используемые измерители – денежное выражение; 3) периодичность составления в предоставлении отчетности; 4) обязательное документальное подтверждение всех хозяйственных операций; 5) «исторический» характер, т.е. отражаются  результаты  отчетных  (прошлых) периодов; 6) пользователи информации как внутренние, так и внешние. [1]

Однако методики ведения совершенно разные.

Бухгалтерский и налоговый учет имеют разные цели. Бухгалтерский учет имеет целью предоставление достоверной информации о финансовом положении предприятия для потенциального инвестора, налоговый учет выполняет фискальные и регуляторные функции. Поэтому определенные расхождения между указанными системами учета будут существовать всегда.

Наряду с этим бухгалтерский учет — это упорядоченная система регистров с утвержденным планом счетов, своей аналитикой, благодаря чему достигается довольно высокая степень объективности финансовых показателей.

На сегодняшний день бухгалтерский учет в Украине базируется на Положениях (стандартах) бухгалтерского учета, соответствующих требованиям международных стандартов бухгалтерского учета и в наибольшей степени интегрированных в систему учета Евросоюза. Это чрезвычайно важный аспект в свете избранного Украиной направления развития экономики— европейского выбора развития инвестиционной модели экономики. [2]

В соответствии с пунктом 2 статьи 3 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» бухгалтерский учет является обязательным видом учета, который ведется предприятием. Финансовая, налоговая, статистическая и другие виды отчетности, использующие денежный измеритель, основываются на данных бухгалтерского учета. [1]

Поэтому независимо от назначения двух систем учета— налогового и бухгалтерского — всегда существует необходимость сопоставления двух систем и выявления причин расхождений, если показатели одной системы резко отличаются от другой системы.

Далеко не тождественны определения в бухгалтерском и налоговом учете первоначальная стоимость активов, а также существенно отличаются друг от друга понятия «прямые затраты (расходы)» и «косвенные затраты (расходы)», используемые в обеих системах учета. Встречаются случаи, когда сразу не только не удается выбрать  совпадающие способы бухгалтерского и налогового учета,  но  и  невозможно  использовать способы учета, предполагаемые налоговым законодательством.

Существует масса разногласий между налоговым  и бухгалтерским учетом, что создает  большое  количество проблем  финансовым службам предприятия. Но пути решения есть.

Мировая практика знает несколько вариантов объединения бухгалтерского и налогового учетов, но все они берут за основу данные бухгалтерского учета.

Наиболее распространенные методы использования данных бухгалтерской отчетности в налоговом учете— первый: это когда за основу для определения налоговой базы принимается налогооблагаемая прибыль, определенная по данным бухгалтерского учета, которая потом корректируется (метод реконсолиации). Такая система применяется в США, Казахстане, Молдове.

Второй метод: финансовая прибыль корректируется согласно налоговому законодательству и определяется налогооблагаемая прибыль (применяется в Германии, Бельгии, Франции, Нидерландах).

Для Украины в связи с переходом на национальные стандарты наиболее рациональным представляется вариант формирования налогооблагаемой базы путем корректировки финансовой прибыли на суммы доходов и расходов, которые с целью налогообложения используются или прибавляются к данным финансовой отчетности, и на этой основе определения объекта налогообложения.

Для внедрения таких подходов и составления налоговой декларации исходя из данных финансовой отчетности очень важным моментом является введение единой методологии (принципов) формирования доходов и расходов, как в налоговом, так и в бухгалтерском учете. [3]

Больше всего расхождений возникает при формировании состава доходов и расходов, именно поэтому в нормативных документах, регулирующих налоговый учет, более четко изложены:

1. Порядок определения даты возникновения валовых доходов и затрат по отгруженной продукции, что позволит с соответствующей корректировкой использовать финансовый результат от реализации товаров (работ, услуг) для определения налогооблагаемой прибыли.

2. Особенности учета финансовых результатов по каждой отдельной ценной бумаге. При этом выписаны особенности формирования цены ценных бумаг на организованном рынке и на неорганизованном рынке ценных бумаг. Данный подход, с фискальной точки зрения, предупреждает уклонение от налогообложения. С целью сближения налогового и бухгалтерского учета без потерь налоговых поступлений при налогообложении операций с ценными бумагами предложено использовать амортизацию ценных бумаг по методу эффективной ставки процента. Суть данного метода состоит в том, чтобы премии и дисконты, полученные при осуществлении операции купли-продажи ценных бумаг, учитывать в составе валового дохода и затрат не сразу, а в течение определенного периода до полного погашения (выкупа) ценных бумаг.

3. Порядок отнесения амортизации в состав валовых расходов. Так,  амортизация рассматривается в качестве составной части валовых затрат с пообъектным исчислением амортизации. Сохранение амортизации в составе валовых затрат важно для определения финансового результата от реализации.

4. С целью избежания недоразумений в части использования терминологии введено новое понятие — обобщенный налог на прибыль — вместо консолидированного налога на прибыль, поскольку есть понятие «консолидированная отчетность».

5. Состав валовых расходов и доходов, которые были практически выписаны в идеологии действующего законодательства, с той лишь разницей, что перечень расходов несколько расширен, большей частью за счет расходов на социальные мероприятия (долгосрочное страхование жизни, дополнительное пенсионное обеспечение, медицинское страхование и страхование от несчастного случая на производстве). [4]

Исходя из вышеизложенного, можно сделать вывод о том, что описанные направления позволяют упростить систему налогового учета, уменьшить административные расходы хозяйствующих субъектов в составе себестоимости продукции, позволит повысить оперативный контроль за достоверностью налогового учета и таким образом предупредить злоупотребления в сфере налогообложения и, самое главное, сближение бухгалтерского и налогового учета позволит повысить эффективность прогнозирования (планирования) доходов бюджетов, поскольку при этом обеспечивается интегрированность макропоказателей, являющихся основой планирования и принятия государственных решений.

ЛИТЕРАТУРА:

 1. Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине»

2. [сылка более недоступна}

3. [сылка более недоступна}

4. [сылка более недоступна}