Глушакова М.Л.

Полоцкий государственный университет, Беларусь

Первичная документация учета рисков по обязательствам

Каждая организация заинтересована в эффективном управлении своими денежными потоками и сведении к минимуму рисков неблагоприятной рыночной конъюнктуры. Организации, ведущие расчеты в иностранной валюте, заинтересованы в стабильности и предсказуемости валютных курсов.

Исследования учетных операций в области обязательств, позволили автору предложить введение в учетно-аналитическую практику такого понятия как “риски по обязательствам”, под которым следует понимать вероятность потерь финансовых ресурсов (т.е. денежных средств) в результате невыполнения контрагентами своих обязательств.

Статьей 9 «Первичные учётные документы» Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учёте и отчётности» определено, что факт совершения хозяйственной операции подтверждается первичным учетным документом, имеющим юридическую силу, который составляется ответственным исполнителем совместно с другими участниками операции.

Вместе с тем нормативной базой Республики Беларусь не предусмотрена первичная документация для учета рисков по обязательствам. Для постановки на бухгалтерский учёт и последующего списания рисков по обязательствам автором были разработаны следующие первичные документы «Сводный реестр обязательств, по которым возможно возникновение рисков» и «Сводный реестр погашения рисков по обязательствам».

В предложенных сводных реестрах необходимо отражать следующую информацию:

• дата заключения договора, по которому возникает обязательство и исполнения данного обязательства;

• наименование возникающего риска по договора и стоимость возмещения в результате невыполнения договора;

• величину риска по обязательствам;

• корреспонденция соответствующих счетов.

«Сводный реестр обязательств, по которым возможно возникновение обязательств» должен содержать информацию об обязательствах, в результате невыполнения договора по которым, возникают риски инструментов и сумме расходов, связанных с погашением этих рисков (таблица 1).

Таблица 1 - Сводный реестр обязательств, по которым возможно возникновение обязательств

Дата заключения договора	Наименование возникающего риска по договора	Стоимость возмещения в результате невыполнения договора	Величину риска по обязательствам	Дебет	Кредит
Пример:	-	-	-	-	-
01.10.10	Процентный	160 000	60 000	62/6	63/1
Итого:	-	160 000	60 000	-	-

Источник: собственная разработка.

«Сводный реестр погашения рисков по обязательствам», должен являться первичным документом, подтверждающий факт исполнения обязательств по каждому договору, и списание данного вида риска по обязательствам (таблица 2).

Таблица 2 - Сводный реестр погашения рисков по обязательствам

Дата исполнения договора	Наименование возникающего риска по договора	Стоимость возмещения в результате невыполнения договора	Величину риска по обязательствам	Дебет	Кредит
Пример:	-	-	-	-	-
01.10.10	Процентный	160 000	60 000	51	62/6
Итого:	-	160 000	60 000	-	-

Источник: собственная разработка.

С целью определения эффективности рисков по обязательствам по мере исполнения договора разработана форма расчёта эффективности применения данных операций “ Ведомость расчёта эффективности применения рисков по обязательствам ”.

Таблица 3 - Ведомость расчёта эффективности применения рисков по обязательствам

Стоимость договора, в иностранной валюте	Стоимость договора, на дату заключения, млн. руб.	Стоимость договора, на дату исполнения, млн. руб.	Абсолютное отклонение общей стоимости договора, млн. руб.		Оптимальная стоимость договора, млн. руб.	Эффективность, %. (действительный результат/планируемый)
			от первоначального курса валюты	от текущего курса валюты
Пример
100 000	285,9	293	34,1	0	293	102, 48
300 000	857,7	879	22,1	0	879	102 483
Итого 400 000	1 134,6	1 171	-	-	1 171	-

Источник: собственная разработка.

Разработанные формы первичных документов позволяют обеспечить развитие первичного учёта и его взаимосвязь с аналитическим и синтетическим учётом обязательств и рисков по обязательствам и являются источниками информации при проведении контроля операций по учету рисков по обязательствам.