Головченко Н.В.,Сударикова Е.Г.

Донецкий национальний университет экономики и торговли имени Михаила Туган-Барановского, Украина

Проблемы формирования финансовой отчетности банковских учреждений Украины в соответствии с международными стандартами

В современных условиях функционирования и развития банковского сектора большое значение приобретает необходимость в достоверной и прозрачной финансовой информации, которая была бы доступна всем участникам рынка.

Как известно, качество финансовой отчетности зависит от стандартов учета, которые отображают реальное финансовое состояние субъекта хозяйствования и позволяют участникам рынка сформировать собственное мнение относительно их стойкости, платежеспособности и ликвидности. Поэтому внедрение МСФО в первую очередь привлекает внимание центральных банков и органов банковского надзора с точки зрения их непосредственного влияния на финансовую отчетность для финансового сектора и на глобальные изменения в финансовой и банковской среде.

Проблемы бухгалтерского учета и отчетности в банковских учреждениях Украины исследуются такими учеными, как: М.С.Демкович, В.Б.Кириленко, Л.М.Киндрацкая, В.И.Рычаковская, П.М.Сенищ, А.И. Жигайло. Невзирая на значительное количество научных публикаций по вопросам учета и отчетности, актуальными являются целостные комплексные исследования бухгалтерского учета и финансовой отчетности в банковской системе в целом, а также проблемы их соответствия МСФО.

Цель написания статьи – определить актуальные проблемы формирования финансовой отчетности банковских учреждений Украины в соответствии с международными стандартами и пути их решения.

Национальным банком Украины разработан пакет нормативно-правовых актов по бухгалтерскому учету финансовых инструментов, необоротных активов банка в соответствии с требованиями МСФО, которые являются основой составления финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами, в то же время нерешенными остаются еще целый ряд вопросов, связанных с внедрением отдельных стандартов, использованием показателя "справедливой стоимости", формирования резервов, согласованием особенностей национального и международного учета, организационного и информационного обеспечения составления финансовой отчетности [8].

Анализируя использование МСФО в отчетности банковских учреждений Украины, возможно, выделить такие основные направления потенциальных рисков, которые связаны с влиянием применения стандартов учета на достоверность финансовой отчетности:

1) Недостаточная достоверность и надежность показателя "справедливой стоимости" (fair values). В соответствии с требованиями МСФО справедливая стоимость должна измеряться с точностью и консервативностью, учитывая возможные диапазоны оценок, экспертные суждения и опыт в выборе приемлемой стоимости.

Наиболее достоверным подтверждением справедливой стоимости являются цены на активном рынке. Рынок считается активным, если в любой момент времени на нем можно найти продавцов и (или) покупателей указанного имущества [1].

В связи с тем, что учетные данные используются для принятия экономических решений, они должны быть достоверными и отображать настоящую (реальную) стоимость операции или финансового инструмента, за которыми осуществляется расчет. Для краткосрочных инструментов или операций, которыми торгуют на развитом, активном и ликвидном рынке, рыночную стоимость (market values) легко определить согласно рыночным ценам. Однако проблемы возникают тогда, когда котировальные цены не позволяют обеспечить достоверную и приемлемую информацию, например, в случаях, когда рынок является недостаточно ликвидным или ликвидность инструментов может изменяться во времени в зависимости от текущего состояния экономики, неожиданных изменений, инноваций, деятельности отдельных категорий контрагентов, или же когда количество игроков в определенном секторе рынка является ограниченным. А это значит, что не всегда "рыночная стоимость" является синонимом "справедливой стоимости".

В данной ситуации, альтернативным является раскрытие информации об исторической (первичной) стоимости в финансовой отчетности, если используется справедливая стоимость, чтобы пользователи могли самостоятельно принимать решение об указанной стоимости активов.

2) Формирование резервов для покрытия потенциальных рисков ухудшения качества активов. Современная практика многих европейских стран, в том числе и Украины, с целью определения суммы резервов под предоставленные кредиты применяет методологию оценки убытков, которая основывается на внутренних классификациях кредитного риска на определенную отчетную дату. На данный момент, расчет резервов в отчетности банков Украины зависит от финансового состояния заемщиков, обеспечения, дисциплины погашения, а также категории и валюты кредитной операции [4]. В перспективе необходимым является распространение использования внутренних моделей для расчета резервов под проблемные долги, учет национальных или локальных экономических условий, расчет резервов на портфельной основе, формирование аналитической базы для расчета резервов на портфельной основе [8].

Таким образом, стандарты учета непосредственно или опосредствовано могут создавать стимулы для экономических агентов относительно движения их инвестиций и перераспределения ресурсов, обеспечивая, таким образом, повышение эффективности функционирования и стойкости финансовых учреждений и финансовой системы в целом.

В банковской системе Украины выполнена большая работа относительно построения новой учетной системы, однако продолжаются процессы совершенствования методических, организационных и правовых принципов бухгалтерского учета.

Последующее совершенствование бухгалтерского учета и отчетности необходимо осуществлять за такими основными направлениями:

- последующее совершенствование нормативно-правовых актов по бухгалтерскому учету в банках, с целью их соответствия международным стандартам бухгалтерского учета и отчетности;

- разработка новых программных продуктов, поскольку наилучших результатов можно достичь лишь при условии разработки и внедрения новых носителей учетной информации, рациональных схем оборота документов, выбора наиболее оптимальных технологий для решения учетных задач;

- совершенствование управленческого учета с учетом потребностей руководства банка;

- постоянное повышение квалификации кадров.

Работа в предложенных направлениях даст возможность усовершенствовать формирование финансовой отчетности банковских учреждений Украины в соответствии с требованиями международных стандартов

Литература:

1. Блохин С. Концепция справедливой стоимости / С. Блохин // Финансовая газета. - 2007. - № 21.

2. Голов С. Міжнародні стандарти фінансової звітності: зміни та поширення / Голов С. // Бухгалтерський облік і аудит. – 2009. - № 8-9. – С. 43-54.

3. Голов С. Справедливая стоимость и ее место в системе оценок бухгалтерского учета / С. Голов // Бухгалтерский учет и аудит.- 2007.- № 4.- C. 3-19.

4. Жигайло Г. Види, сутність і місце резервів у фінансовій звітності банків / Жигайло Г. // Вісник НБУ. – 2009. - № 10. – С. 42-46.

5. Інструкція з бухгалтерського обліку операцій з похідними фінансовими інструментами в банках України [Электронный ресурс] : інструкція, затверджена постановою Правління НБУ від 31.09.2007 р. № 309. - Режим доступа : [сылка более недоступна}