Юрченко И. В., Карпухно И.А.

Проблемы и пути совершенствования налоговой политики Украины в связи с принятием Налогового кодекса Украины

Налоговая политика является одной из стержневых основ экономической системы государства: путем получения налоговых платежей государство имеет возможность распределить финансовые ресурсы на разные участки экономического и социального развития. Поэтому основной задачей правительства является разработка и внедрение налоговой политики, способствующей экономическому росту страны и повышению благосостояния народа. Формирование эффективной налоговой системы и политика ее реализации – важная экономическая проблема общегосударственного значения.

Основными недостатками, свойственными налоговой системе Украины являются: большое налоговое бремя; налоговые льготы; сложность и непрозрачность налогового регулирования; высокие административные затраты при сборе налогов.

Одной из основных проблем современной украинской налоговой системы является ее несоответствие основным научным принципам оптимальности налоговой системы. Нормативно-правовая база по вопросам налогообложения в Украине долгое время оставалась запутанной и непонятной. Налоговый кодекс должен был внести стабильность в бизнес, уверенность в том, что налоги не будут изменяться в ближайшем времени, а, также, что будет установлен мораторий на постоянные поправки. Но Налоговый кодекс содержит в себе достаточно большое количество противоречий, из-за которых сложно создать благоприятные условия реализации эффективных принципов налогообложения.

Актуальность темы данного исследования обусловлена необходимостью устранения недостатков, которые содержит Налоговый кодекс, так как именно этот документ регулирует отношения взыскания налогов и сборов, порядок их администрирования, «налоговые» права и обязанности как плательщиков, так и налоговиков, ответственность за нарушение налогового законодательства и т.п.

Исследуемый вопрос привлекает внимание отечественных ученых: О.В.Балабенко, И.М. Бурденко, О.В. Кравченко, И.В. Барановской, В.А.Орловской, А.М. Соколовской и др.

Налоговый кодекс Украины вступил в действие с января 2011 г. Совершенствование налоговой системы в соответствии с Концепцией реформирования налоговой системы Украины на период до 2015 года, одобренной Кабинетом Министров Украины, должно осуществляться исходя из стратегических целей нашего государства.

Налоговый кодекс Украины регулирует отношения, возникающие в процессе установления, изменения и отмены налогов и сборов в Украине, определяет перечень налогов и сборов, взимаемых в Украине и порядок их администрирования, права и обязанности налогоплательщиков, компетенцию контролирующих органов, полномочия и обязанности их должностных лиц во время осуществления налогового контроля, а также ответственность за нарушение налогового законодательства.

Налоговый кодекс предлагает ряд положительных изменений налоговой системы, одним из которых является сокращение количества налогов и сборов, снижения налогового давления на экономику. Так, Налоговый кодекс Украины способствует формированию целостной и понятной системы налогообложения. Вместо понятий «налог», «платеж», «сбор» «плата», «взносы», Налоговый кодекс четко выделяет два режима обязательных платежей: налог и сбор.

Существенно изменился состав местных налогов и сборов. Отменены коммунальный налог, налог c рекламы, рыночный сбор и сбор за выдачу разрешения на размещение объектов торговли. Однако, появился новый налог на недвижимое имущество, отличное от земельного участка.

Особое внимание в Налоговом кодексе привлекает налогообложение прибыли, а именно: предусмотрено снижение налога на прибыль до 16% к 2014г., что должно стать стимулом для инвестиционной деятельности Украины. Ставка налога на прибыль будет снижаться:

¾ в 2012 году (с 01.01.2012 по 31.12.2012) – 21%;

¾ в 2013 году (с 01.01.2013 по 31.12.2012) – 19%;

¾ в 2014 году (с 01.01.2014) – 16%.

Снижение НДС с 20% до 16% также можно отнести к положительным чертам Кодекса, но, по мнению ученых-экономистов, такой подход является вредным для экономики, так как это может привести к росту цен и безработице. По мнению украинского экономиста О. Молдована, данный раздел достаточно сбалансирован с точки зрения создания стимулов для повышения деловой активности субъектов хозяйствования, с одной стороны, и формирования условий для эффективного фискального контроля за использованием схем минимизации налогообложения [2]. С другой стороны, основная задача, которая при этом должна быть решена государством, заключается в легализации получения прибыли крупными предприятиями. Поэтому эффективность от внедрения таких новаций будет выражаться в уменьшении объема теневой экономики, а значит, в усилении возможностей реализации государственных программ по развитию экономики Украины и решению социальных проблем.

Многие специалисты обращают внимание на перспективность определенных положений Налогового кодекса в части повышения эффективности фискальной функции налога на прибыль [2, 3, 4, 5]. К таким положениям относятся:

- снижение номинальной ставки налога на прибыль;

- сближение бухгалтерского и налогового учета;

- соответствие метода признания доходов и расходов факту получения определенного права собственности;

- расширение базы налогообложения за счет запрета отнесения отдельных расходов к таким, которые учитываются при обложении налога на прибыль;

- изменение правил определения амортизационных отчислений.

В Налоговом кодексе  вместо понятия «скоррегированный валовый доход» вводится понятие «валовые расходы». База налогообложения определяется путем уменьшения суммы доходов отчетного периода на себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг и сумму других расходов. При этом выделяются доходы от операционной деятельности и другие доходы. Соответственно этому определяются и расходы.

Следует также признать положительным предоставленную предприятиям возможность отнесения убытка отчетного года на расходы следующего периода.

Проблемные вопросы, которые возникли с принятием Налогового кодекса и нуждаются в коррекции, можно представить в виде таблицы:

Таблица 1 - Проблемные вопросы и предложения относительно их решения

Суть проблемы	Предложения решения данной проблемы	Возможный желаемый результат
Противоречие между п. 161.9 и п. 14.1.193 НКУ и, что порождает на практике вопрос о необходимости регистрироваться достаточно большому количеству украинских резидентов, которые являются поверенными заграничных компаний	Упразднить п.160.9. или усовершенствовать его	Понимание процедуры регистрации поверенных заграничных компаний
П.64.6 противоречит п. 14.1.139 статьи 14 и п. 153.14 статьи 153 относительно необходимости учета в органах налоговой службы совместной деятельности	Внести изменения к п.64.6 НКУ, о том что в органах государственной налоговой службы учитываются все договора о совместной деятельности.	Понимание необходимости процедуры учета в органах налоговой службы совместной деятельности.
Статьи 33, 34 НКУ противоречат п.49.18 статье 49 относительно налогового периода - полугодия	Внесение изменений к статье 33,34 НКУ о том, что полугодие отнесено к отчетному налоговому периоду	Четкое определение налоговых периодов
П. 20.1.40 противоречит п. 85.5 статьи 85 этого же кодекса относительно запрещения изъятия оригиналов первичных и других документов, кроме случаев, предусмотренных криминально-процессуальным законом, изъятие оригиналов документов невозможное даже по решению суда.	Внесение изменений к п. 85.5 статьи 85 НКУ относительно того, что органы налоговой службы имеют право обращаться в суд с заявлением об изъятии оригиналов первичных финансово-хозяйственных и бухгалтерських документов в случаях, предусмотренных НКУ	Возможность изъятия оригиналов документов
П. 44.5 статьи 44 НКУ полностью противоречит пп. 139.1.9 НКУ, который регулирует действия при потере или уничтожении документов налогоплательщиком.	Согласовать между собой п.44.5 статьи 44 НКУ и пп. 139.1.9 НКУ или упразднить п.44.5 статьи 44 НКУ	Алгоритм действий при потере или уничтожении документов плательщиком

Это очевидные ошибки преимущественно общей части Налогового кодекса. Однако их системность, количество и последствия свидетельствуют о необходимости его доработки.

В результате исследования выявлены основные изменения в налогообложении и дана оценка взможного их влияния на предпринимательскую активность в связи со вступлением в действие Налогового кодекса Украины. Однако, открытыми остаются вопросы новаций в администрировании налогов и сборов, изменения прав и обязанностей как налогоплательщиков, так и органов государственной налоговой службы (в частности, изменения полномочий последних и оснований для проверок налогоплательщиков). Налоговый кодекс Украины содержит еще множество норм и положений, которые до конца не выяснены и не разъяснены.

Наличие Налогового кодекса, каким бы он не был, и те новации, которые он принес, дало возможность сформировать такую систему налогообложения, которая может стать отправной точкой для построения по-настоящему научно-обоснованной налоговой системы Украины.

На основании вышесказанного можно утверждать, что многие положения Налогового кодекса Украины направлены на ускорение темпов роста украинской экономики. Вместе с тем, необходимы некоторые поправки в нормативно-законодательном обеспечении реализации налоговых отношений, что позволит сформировать более прозрачный и понятный порядок налогообложения. Кроме того, остается потребность в более глубоком анализе практики налогообложения, которая уже начинает накапливать определенный опыт работы в новом законодательном поле.

СПИСОК ИСТОЧНИКОВ

1. Податковий кодекс України від 02.12.2010 року № 2755-VI.

2. Молдован О. Податок на прибуток: на що чекати бізнесу / Молдован О. – Економічна правда. – 08.12.2010. – [Електронний ресурс]. – Режим доступу: [сылка более недоступна}

3. Фоміна К. Новації проекту Податкового кодексу / Фоміна К. – «Правовий тиждень» – щотижнева інформаційно-правова газета. – 2010. - №27(205). – С. 1–14.

4. Калінеску Т.В. Податкові механізми моральної економіки/ Калінеску Т.В. – Вісник Східноукраїнського національного університету імені Володимира Даля. – Науковий журнал. – 2010. - № 3 (145). – С. 128–135.

5. Ковальчук М. Новації податкового кодексу України – основа гармонізації до європейських стандартів / Ковальчук М. – Юридичний журнал. – 2011. - №2.  – С.1–12.