Каталог статей

БОТАЛОВА Н.П., БОТАЛОВ И.Е.,

Совершенствование финансовой диагностики затрат по видам коммерческой деятельности предприятия в условиях рынка

В условиях формирования рыночной экономики важной проблемой повышения объективности оценки затрат предприятия является их комплексная, взаимоувязанная финансовая диагностика по видам деятельности в соответствии с действующими в Украине национальными стандартами бухгалтерского учета [1]. В настоящих тезисах изложены принципиальные положения финансовой диагностики затрат предприятия во взаимосвязи с показателями дохода (выручки) и прибыли на базе отчета о финансовых результатах.

Для комплексной взаимоувязанной оценки абсолютных и относительных показателей дохода (выручки), затрат и прибыли выполнен вертикальный и горизонтальный анализ отчета о финансовых результатах за 2005-2006 гг. на примере ОАО «Донецккокс», результаты которого представлены табл. 1, 2, 3. В таблицах приведены данные по обычной деятельности до налогообложения. Это позволяет выделить и проанализировать результаты операционной и финансовой деятельности предприятия без искажающего влияния налогов.

Горизонтальный анализ значений по статье отчета о финансовых результатах деятельности предприятия включает расчеты: прироста структуры, % [гр.5]; абсолютного прироста, тыс.грн. [гр.6]; а также темпа прироста к базисному итогу, % [гр.7]. Кроме того, рассчитывается темп роста по статье, % [гр.8]. Подобным образом анализируются все статьи по видам обычной деятельности до налогообложения и их общий итог. Методика расчета показателей в приведенных и аналогичных им интегрированных таблицах на примере актива и пассива баланса, оборотных активов и текущих обязательств предприятия представлена в статье [2, – С. 170-174].

Таблица 1

Доходы по видам деятельности ОАО „Донецккокс” 2005 – 2006гг (по данным ф.№2)

За базисный период

За отчетный период

Прирост

Темп

роста по строке,

%

Статьи доходов

Код

строки

тыс. грн.

%

к

итогу

тыс. грн.

%

к

итогу

струк-туры,

%

± по

строке,

тыс. грн.

в % к

базисному итогу

А

В

1

2

3

4

5

6

7

8

Чистый доход (выручка) от реализации

   продукции (товаров, работ, услуг)

035

289 904.0

55.99

162 499.0

34.78

- 21.21

- 127 405.0

- 24.61

56.05

Прочие операционные доходы

060

179 213.0

34.62

148 417.0

31.76

- 2.86

- 30 796.0

- 5.95

82.82

Доход от участия в капитале

110

-

-

-

-

-

-

-

-

Прочие финансовые доходы

120

11.0

0.00

103.0

0.02

0.02

92.0

0.02

в 9.36 раз

Прочие доходы

130

48 624.0

9.39

156 241.0

33.44

24.05

107 617.0

20.79

в 3.21 раза

Всего доходов от обычной

   деятельности

-

517 752.0

100.00

467 260

100.00

0.00

- 50 492.0

- 9.75

90.25

Таблица 2

Затраты по видам деятельности ОАО „Донецккокс” 2005 - 2006г (по данным ф.№2)

За базисный период

За отчетный период

Прирост

Темп роста по строке,

%

Статьи доходов

Код

строки

тыс. грн.

%

к

итогу

тыс. грн.

%

к

итогу

струк-туры,

%

± по

строке,

тыс. грн.

в % к

базисному итогу

А

В

1

2

3

4

5

6

7

8

Себестоимость реализованной

   продукции (товаров, работ, услуг)

040

209 808.0

44.55

116 655.0

25.68

- 18.87

- 93 153.0

- 19.78

55.60

Административные затраты

070

12 340.0

2.62

13 226.0

2.91

0.29

886.0

0.19

107.18

Затраты на сбыт

080

8 747.0

1.86

8 785.0

1.93

0.07

38.0

0.01

100.43

Прочие операционные затраты

090

190 260.0

40.40

156 647.0

34.48

- 5.92

- 33 613.0

- 7.14

82.33

Финансовые затраты

140

10.0

0.00

-

-

- 10.0

0.00

-

Продолжение табл. 2

За базисный период

За отчетный период

Прирост

Темп роста по строке,

%

Статьи доходов

Код

строки

тыс. грн.

%

к

итогу

тыс. грн.

%

к

итогу

струк-туры,

%

± по

строке,

тыс. грн.

в % к

базисно-

му итогу

А

В

1

2

3

4

5

6

7

8

Затраты от участия в капитале

150

-

-

-

-

-

-

-

-

Прочие затраты

160

49 756.0

10.57

159 021.0

35.00

24.43

109 265.0

23.20

в 3,20 раза

Всего затрат от обычной

   деятельности

-

470 921.0

100.00

454 334.0

100.00

0.00

- 16 587.0

- 3.52

96.48

Таблица 3

Прибыль по видам деятельности ОАО „Донецккокс” 2005 - 2006г (по данным ф.№2)

За базисный период

За отчетный период

Прирост

Темп роста по строке,

%

Статьи доходов

Код

строки

тыс. грн.

%

к

итогу

тыс. грн.

%

к

итогу

струк-туры,

%

± по

строке,

тыс. грн.

в % к

базисно-

му итогу

А

В

1

2

3

4

5

6

7

8

Валовая прибыль [с.035-с040]

050

80 096.0

171.03

45 844.0

354.66

183.63

- 34 252.0

- 73.14

57.24

Прочая прибыль от операционной дея-

   тельности [с.060-с.070-с.080-с.090]

-

- 32 134.0

- 68.62

- 30 241.0

- 233.95

- 165.33

1 893.0

4.04

94.11

Прибыль от финансовой и инвестици-

   онной деятельности [с.110+с.120+

   +с.130-с.140-с.150-с.160]

-

- 1 131.0

- 2.41

- 2 677.0

- 20.71

18.30

- 1 546.0

- 3.30

236.69

Финансовые результаты от

обычной деятельности до

   налогообложения

170

46 831.0

100.00

12 926.0

100.00

0.00

- 33 905.0

- 72.40

27.60

Чистая прибыль

220

24 111.0

100.00

6 280.0

100.00

0.00

- 17 831.0

- 73.95

26.05


Дальнейший более углубленный взаимосвязанный анализ эффективности видов коммерческой деятельности предприятия связан с использованием финансовых коэффициентов.

         Анализ операционных издержек, который производился с целью оценки относительной динамики долей различных видов издержек в структуре совокупных издержек предприятия, является дополнением анализа прибыльности продаж от обычной деятельности до налогообложения.

         Анализ операционных издержек позволяет выявить истинную причину характера динамики показателей прибыльности предприятия. Первоначально рассчитывается коэффициент себестоимости реализованной продукции                    [табл. 4]:

Таблица 4.

Динамика результатов коммерческой деятельности ОАО «Донецккокс»

за 2005 – 2006 гг.

Наименование показателя

Базисный

Отчетный

Прирост

и алгоритм его расчета

период

период

±

%

А

1

2

3

4

Коэффициент себестоимости реализованной

     продукции, %

     [(с.040 ф.2) / (с.035 ф.21)]*100

72.37

71.79

- 0.58

- 0.80

Коэффициент административных затрат, %

     [(с.070 ф.2) / (с.035 ф.2)]*100

4.26

8.14

3.88

91.08

Коэффициент затрат на сбыт, %

     [(с.080 ф.2) / (с.035 ф.2)]*100

3.02

5.41

2.39

79.14

Коэффициент прочих операционных

     затрат, %

     [(с.090 ф.2) / (с.035 ф.2)]*100

65.63

96.40

30.77

46.88

Коэффициент общих операционных

     затрат, %

.

145.28

181.74

36.46

25.10

Коэффициент прочих затрат, %

     [(с.160 ф.2) / (с.035 ф.2)]*100

17.16

97.85

80.69

470.22

Коэффициент затрат от обычной

     деятельности до налогообложения, %

[(с.040 + с.070 + с.080 + с.090 + с.140 +

+ с.150 + с.160) ф.2 / (с.035 ф.2)]*100

162.44

279.59

117.15

72.12

         Данные табл.4 дают возможность сделать ряд выводов о причинах снижения прибыльности продаж предприятия. Так, коэффициент себестоимости реализованной продукции сохранился почти на прежнем уровне: 72.37% - в базисном периоде и 71.79% - в периоде отчетном [гр.1 и 2 табл. 4]. Темп прирост этого показателя составил - 0.80%. Темп прироста «Чистого дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг)» снизился до – 43.95% [гр.8 табл.1], а себестоимость реализованной продукции снизилась в большей степени: темп ее прироста составил – 44.40% [гр.8 табл.2].

         Коэффициент административных издержек предприятия увеличился с 4.26% до 8.14%, а затраты на сбыт – с 3.02% до 5.41%. Возрос коэффициент прочих операционных затрат с 65.63% до 96.40%, темп прироста при этом составил 46.88%. В целом коэффициент общих операционных затрат возрос со 145.28% до 181.74% [гр. 1 и 2 табл. 4], темп прироста этого показателя достиг 25.10%.

         За счет роста прочих затрат [с.160 табл.2] (коэффициент этих затрат возрос с 17.16% до 97.85% табл. 4) значительно возрос коэффициент затрат от обычной деятельности до налогообложения (темп его прироста составил 72.12%) в сравнении с коэффициентом общих операционных затрат, темп прироста которого, как указывалось выше, значительно ниже – 25.10%.

         Анализ с помощью финансовых коэффициентов отражает качественные направления изменения рентабельности продаж по видам коммерческой деятельности предприятия. Предложенная методика комплексной, взаимоувязанной финансовой диагностики затрат по видам деятельности предприятия может быть использована в управленческой деятельности менеджеров всех уровней для разработки стратегии управления предприятиями различных отраслей народного хозяйства.

         Широкое использование в учебном процессе методологии финансовой диагностики по данным бухгалтерской, финансовой и плановой отчетности, базирующейся на действующих в Украине стандартах, играет большую воспитательную роль в формировании глубоко профессионального объективного мышления будущих менеджеров отечественных предприятий.

         Дальнейшая работа в исследуемом направлении должна быть сосредоточена на разработке системной, комплексной методики финансовой диагностики доходов (выручки), затрат и прибыли охватывающей все стороны коммерческой деятельности предприятий в условиях рынка с учетом  их отраслевой специфики.

                                               Литература

1. Фiнансова звiтнiсть за нацiональними положеннями (стандартами) бухгалтерського облiку. - Днiпропетровськ: ТОВ «Баланс-Клуб», 2000. - 362с.

2. Боталова Н.П., Боталов И.Е. Совершенствование методики финансовой диагностики имущества и обязательств предприятия в условиях рынка // Менеджер: Вісник ДонДАУ. – 2008. – №1 (43). – С. 166 – 175.