Белоус Д.О., Белоусова И.Н.
Зарубежный опыт в области контроля качества аудиторской деятельности для Украины
Как известно вектором международной
политики Украины является европейская интеграция, именно поэтому украинским
аудиторам необходимо изучить опыт западных стран в построении системы
независимого наблюдения за профессией аудитора и за качеством аудиторских
услуг.
Данная тема является весьма актуальной,
учитывая недавние изменения в области обеспечения безопасности и контроля за
профессией аудитора в мире. Ажиотаж вокруг данной проблемы был вызван
банкротством американского концерна «Enron», а
также судебным разбирательством по поводу ликвидации аудиторской компании
«Артур Андерсен», проводившей аудит концерна и вступившей в сговор с
заказчиком. Данное дело серьезно пошатнуло доверие общественности к профессии
аудитора. К недавним изменениям можно отнести, в частности, принятие Закона
Сарбейнса-Оксли (США 2002г.), который усложнил процедуру аудита публичных
компаний. В ответ на американский закон страны-члены ЕС обязались ввести и
обеспечивать общественный надзор за профессией аудитора согласно требованиям
8-й Директивы Европарламента и Совета «Об обязательном аудите ежегодной и
консолидированной отчетности» 2006г. (Директива 2006/43/ЕС).
Учитывая приведенные изменения в сфере
контроля за аудитом в мире Украина должна также принять меры по ужесточению
процедуры контроля. Целесообразным шагом было бы введение системы общественного
контроля по примеру стран-членов ЕС, который включает контроль за профессией со
стороны лиц, не практикующих аудиторскую деятельность, а также обеспечение
надлежащего качества предоставления аудиторских услуг. Для того чтобы
определить способ построения эффективной и объективной системы контроля за
аудиторами в Украине необходимо ознакомиться с опытом других стран в данной
области. В таблице 1 приведена сравнительная характеристика построения системы
контроля за аудиторской деятельностью в Украине, Германии и США. Проанализировав
таблицу можно сделать вывод о существенных расхождениях в организации системы
контроля за профессией аудитора в Украине и в Европейском Союзе, что является
сдерживающим фактором в установлении экономических отношений со странами ЕС.
В странах ЕС Директива 2006/43/ЕС об
обязательном аудите годовой отчетности создает общие условия для всех
стран-членов ЕС в вопросах квалификации, общественного надзора, контроля
качества и стандартов аудита. А для стран-нечленов ЕС, которые сотрудничают с
этими странами, в том числе и для Украины, Директива 2006/43/ЕС должна стать
своего рода точкой отсчета.
Еще одной немаловажной причиной для
реорганизации системы контроля за аудиторской деятельностью в Украине кроме
ее необъективности можно считать ее несоответствие требованиям Европейского
Союза вследствие нарушения основных принципов:
·
Принцип независимого
управления. Комитет по контролю качества действует от имени Аудиторской палаты
Украины. В свою очередь, половина членов АПУ являются аудиторами – управляющими
партнерами частных аудиторских компаний.
·
Принцип независимого
финансирования. Комитет финансируется за счет поступлений АПУ, то есть за счет
аудиторов и аудиторских компаний.
·
Кроме того, комитет по
контролю качества не имеет достаточных ресурсов для проведения внешних проверок
– на официальном сайте АПУ постоянно размещено объявление о поиске специалистов
Комитета.
Таблица 1 Сравнительная характеристика
системы контроля за аудиторской деятельностью в разных странах
Критерий сравнения
|
Украина
|
Германия
|
США
|
Орган,
контроли-рующий аудиторскую деятельность
|
Комитет по контролю за
аудиторской деятельностью на базе Аудиторской палаты Украины (АПУ).
|
Комиссия (Палата) по надзору за
профессией аудитора (APAK).
|
Палата по надзору за
бухгалтерским учетом и отчетностью публичных компаний – Public Company Accounting
Oversight Board
(PCAOB)
|
Модель построения
системы надзора за профессией аудитора
|
Надзор осуществляется АПУ –
государственным независимым юридическим лицом, целью которого не является
получение прибыли.
|
Смешанная модель системы
надзора, которая предусматривает, что существующая общественная организация
аудиторов – аудиторская палата (АП), осуществляет наблюдение за профессией,
однако АП контролируется независимым государственным органом.
|
Надзор осуществляет частная
общественная организация по поручению государства, созданная в соответствии с
Законом Сарбейнса-Оксли.
|
Задачи
контролирующих органов
|
- утверждает и обеспечивает
издание стандартов аудита;
- обеспечивает издание научной
литературы по вопросам аудита;
- проводит постоянное
усовершенство-
вание професиональных знаний
прак-
тикующих аудиторов;
- рассматривает и утверждает
результаты внешних проверок аудиторов и в случае необходимости применяет
взимания;
- принимает решения об
обеспечении соблюдения аудиторами требований Закона, стандартов аудита и
этики и др;
- оглашает информацию о
функционировании системы контроля аудиторской деятельности.
|
- проведение экзаменов и
тестирование государственных аудиторов;
- проведение квалификационного
экзамена на бухгалтера или государ-
ственного аудитора для
иностранных сертифицированных аудиторов;
- назначение аудиторов;
- назначение штрафных санкций (4
млн. евро для аудиторов участников рынка капитала и 1 млн. евро для остальных
аудиторов);
- регистрация, сертификация
аудиторов;
- профессиональный контроль за
аудиторами и аудиторскими компаниями в стране;
- контроль качества
предоставляемых аудиторских услуг;
|
- регистрация публичных
компаний (которые готовят аудиторский отчет для эмитентов);
- установление стандартов
качества, правил, этических норм подготовки отчета эмитентами;
- проведение инспекционных
проверок зарегистрированных публичных компаний;
- проведение судебных
расследований, применение дисциплинарных мер, установление санкций касающихся
недобросовест-
ных аудиторов (штрафы до $100000
для аудиторов и до $2 млн. для аудиторских компаний);
- принятие на работу бухгалтеров,
аудиторов и др. для целей PCAOB.
|
Критерий сравнения
|
Украина
|
Германия
|
США
|
Зависимость
контролирующих органов от правительственных организаций
|
Комитет по контролю за
аудиторской деятельностью является обособленным структурным подразделением
АПУ, действующим от имени и по поручению АПУ. Непосредственное управление
комитетом осуществляется председателем Комитета, однако последний назначается
и снимается с должности приказом председателя АПУ.
|
Аудиторская палата (WPK) контролирует
деятельность аудиторов, в то время как APAK осуществляет контроль над WPK и имеет право отклонять решения WPK или самостоятельно
утвердить собственное решение, т.е. окончательное решение возлагается на APAK.
|
Вся деятельность PCAOB зависит от одобрения
и находится под надзором Комиссии по ценным бумагам – Securities and Exchange Commission (SEC). Аудиторские компании
и аудиторы могут возражать против решений PCAOB, обращаясь в SEC, которая имеет право модифицировать и опровергать решения PCAOB.
|
Организационная
структура контролирующих органов
|
АПУ является юридическим лицом,
зарегистрированным в министерстве юстиции. АПУ формируется на паритетных
началах путем делегирования в ее состав аудиторов и представителей
государственных органов. Общее число 20 человек: 10 человек делегируются из
министерств и др. правительственных организаций. Другие 10 человек являются
высококвалифицированными аудиторами с беспрерывным стажем аудиторской
деятельности не менее 5 лет, представители специализирован-
ных учебных заведений и научных
организаций. В состав АПУ также могут входить аудиторы-практики (управляющие
сотрудники частных аудиторских компаний). В соответствии с Директивой
2006/43/ЕС таких аудиторов должно быть мень-
шинство, однако в АПУ это не
так.
|
В подчинение WPK входят 120 человек. Члены APAK назначаются государственным министерством
экономики. WPK
является государственной корпорацией членами которой являются бухгалтеры,
аудиторы Германии. Для обеспечения контроля профессии аудитора, а также в
связи с Директивой 2006/43/ЕС функционирует APAK, члены которой избираются
государственным мини-
стерством экономики.
Государственное министерство экономики также осуществляет правовой контроль
за деятельностью APAK.
В состав APAK входит по одному представителю из 6
регионов страны.
|
В состав руководства PCAOB входит 5 членов,
включая председателя, каждый из которых назначается SEC. 2 члена PCAOB (только 2) должны быть
сертифицированными аудиторами («общественными независимыми бухгалтерами»).
Однако, если председатель PCAOB
является одним из тех двух членов, он не должен иметь практики аудита не
менее 5 лет до назначения. Каждый член PCAOB работает только в данной организации в течение 5 лет
(срок может изменяться). Зарплата председателя PCAOB составляет примерно $556000 в
год, а зарплата других членов PCAOB
- $452000 в год. Бюджет организации (примерно $100 млн.) должен быть одобрен SEC и формируется за счет
взносов американских эмитентов.
|
|