Нуретдинова А.Г., Нугуманов А.Р., Яхин А.Р.

Положительные и отрицательные стороны применения нового нелинейного метода начисления амортизации

Рассмотрим на примере положительные и отрицательные стороны применения нового нелинейного метода начисления амортизации.

В декабре 2008 г. было введено в эксплуатацию основное средство, относящееся ко 4-й амортизационной группе. Его первоначальная стоимость составляла 1 000 000 руб., срок полезного использования – 72 мес.

Рассчитаем амортизацию основного средства двумя методами – линейным и нелинейным. Причем осуществим расчеты, применяя старый нелинейный метод начисления амортизации и новый нелинейный метод. Норма амортизации при применении линейного метода – 1,389% ((1/72 мес.) х 100%). Начиная с января 2009 года, амортизация начислялась каждый месяц одинаковой суммой в размере 13889 руб. (1 000 000 руб. х 1,389%). При применении старого нелинейного метода норма амортизации составила 2,778% ((2/72 мес.) х 100%). Начиная с января 2009 года, амортизация начислялась в следующем порядке. При применении нового нелинейного метода норма амортизации составила 3,8% (принципиальное отличие нового нелинейного метода – организация не будет самостоятельно рассчитывать нормы амортизации).

Рассмотрим данные по 26-ому и 27-ому месяцам с начала срока полезного использования (то есть примерно 1/3 этого срока). Именно в эти месяцы месячная сумма амортизации, начисленная старым нелинейным методом и новым нелинейным (26-й месяц – 13736 руб., 27-й месяц – 13878 руб.), будет примерно равняться месячной сумме амортизации, начисленной линейным методом (13889 руб.). Что же касается общей суммы амортизации, начисленной нарастающим итогом с начала срока полезного использования, то здесь ситуация складывается следующим образом:

– к 26-му месяцу амортизации старым нелинейным методом всего было начислено 519295 руб., то есть примерно 52%;

– к 27-му месяцу амортизации новым нелинейным методом всего было начислено 648661 руб., то есть примерно 65%;

– амортизации линейным методом всего было начислено к 26-му месяцу 13889 руб. х 26 мес. = 361114 руб., то есть 36%; к 27-му месяцу 13889 руб. х 27 мес. = 375003 руб., то есть 37,5%.

Наглядно видно, что большим плюсом нового нелинейного метода является то, что суммы амортизации, начисленные в первой трети срока полезного использования, значительно превышают амортизацию, поэтому же объекту, если бы она начислялась линейным методом и старым нелинейным методом начисления амортизации.

Как видно из таблицы, расчет при нелинейном методе ведет к тому, что со временем месячная сумма амортизации уменьшается и спустя какое-то время остаточная стоимость имущества в абсолютном выражении начинает превышать остаточную стоимость имущества, как если бы амортизация по нему начислялась линейным методом. К концу срока полезного использования остаточная стоимость составляет:

- используя старый нелинейный метод - 135295 руб.;

- используя новый нелинейный метод - 63890 руб.

Таким образом, применение нового нелинейного метода позволяет списать большую сумму стоимости объекта в течение срока полезного использования.

Но, вспомним нелинейный метод «старого образца», когда разрешалось равномерное списание остаточной стоимости при достижении ею 20% от первоначальной, что позволяло к концу срока полезного использования полностью списать стоимость имущества на расходы. На примере, уже, начиная с 60-ого месяца (остаточная стоимость равна 195139 руб.) остаточную стоимость имущества можно списать на расходы.

Вместо этого новый нелинейный метод предлагает дождаться, когда суммарный баланс амортизационной группы станет менее 20 000 руб., и в следующем месяце (если не произойдет увеличения суммарного баланса за счет поступления имущества) ликвидировать указанную группу, относя оставшуюся сумму на внереализационные расходы текущего периода (п. 12 ст. 259.2 НК РФ).

То есть применительно, к примеру, суммарный баланс 4-й группы достигнет указанной отметки к 102-му месяцу, то есть через 2,5 года после окончания срока полезного использования, и только в том случае, если в течение этого времени поступлений в 4-ю амортизационную группу не будет. Но здесь можно использовать право перехода с нелинейного на линейный метод начисления амортизации. То есть если в результате расчетов выяснится, что применение нелинейного метода имеет определенную выгоду, экономия на налоге на прибыль значительна (особенно это актуально в условиях кризиса), однако через год-два-три эффективность от его применения снижается, то вернуться на линейный метод никогда не поздно.

Отметим еще одно обстоятельство, с 1 января 2009 года амортизироваться будут не отдельные объекты, а группы основных средств. Несомненно, такой вариант учета облегчит работу бухгалтера, но приведет к сложностям при переходе с одного метода на другой. Проблема заключается в том, что при переходе с линейного метода на нелинейный мы «свалили все в кучу», а при обратном переходе надо из этой «кучи» рассчитать остаточную стоимость каждого объекта.

Таким образом, рассмотрев пример, хотелось бы сказать, что налогоплательщику надо самым тщательным образом взвесить все плюсы и минусы нелинейного метода. Возможно, кому-то данный метод и позволит значительно сэкономить на налоге на прибыль, а кому-то его применение прибавит головной боли бухгалтеру. Поэтому предприятиям, решившимся на применение нелинейного метода, не мешало бы просчитать экономический эффект от такого перехода.

Расчет амортизации основного средства