Косач А.Н., Зублевич К.Е.

Надзор за профессией аудитора в Украине и не время ли перенимать опыт?

На сегодня в Украине отсутствует независимый надзор профессии аудитора, действующее законодательство не отвечает нормам Европейских директив. Аудиторская палата Украины построена, игнорируя основной принцип - принцип независимости, одновременно Аудиторская палата организовывает отдельную Комиссию по контролю, что противоречит требованиям Международных стандартов аудита.

По мнению отечественных аудиторов, аудит не может существовать без качественной независимой системы внешнего надзора профессии, именно поэтому в мире не доверяют независимым аудиторам Украины. Действующее правительство Украины в своей политической программе декларирует скорейшую интеграцию страны в единую Европу. Именно поэтому, аудиторскому сообществу Украины очень важно выучить опыт стран ЕС в построении системы независимого надзора профессии аудитора и качества аудиторских услуг. Такой внешний надзор должен отвечать требованиям законодательных актов ЕС и, прежде всего, должен быть независимым.

В свою очередь, представители Аудиторской палаты Украины отметили, что наибольшей проблемой для отечественного аудиторского рынка является внешняя система контроля. Этот вопрос является стратегическим на сегодняшний день и организация этого мероприятия в Украине является стратегической задачей. Аудиторская палата над этим работает и есть уже результаты. В частности, создан Комитет по внешнему контролю, создана программа проверок субъектов аудита, она сейчас больше носит инициативный характер, но одна из целей - все субъекты аудиторской деятельности Украины должны пройти внешний контроль качества за 5 лет. В Украине профессия аудитора будет напрямую зависеть от того, насколько в судах смогут использоваться ваши отчеты, насколько за эти отчеты будете нести ответственность вы, насколько на сегодняшний день вашими отчетами будет пользоваться государство, не дублируются ли ваши функции с другими государственными учреждениями.

В мире известно несколько моделей построения системы надзора за профессией аудитора, а именно:

1. Присмотр осуществляет частная общественная организация по поручению государства. Примером является Комитет по надзору за отчетностью публичных компаний (PCAOB), который был создан в США в соответствии с Законом Сарбанеса-оксли от 2002 года. Такая же система внедрена и в Великобритании.

2. Присмотр осуществляет государственный орган, который является элементом финансовой институции, и контролирует работу биржевых структур. Такая система внедрена в Австралии, Голландии, Италии.

3. Смешанная модель, которая применена в Германии. Такая модель предусматривает, что существующая общественная организация аудиторов, Аудиторская палата, и в дальнейшем осуществляет надзор за профессией, однако Аудиторскую палату контролирует независимый государственный орган – АПАК.

Опыт Германии может стать одним из примеров для Украины.

Федеральная республика Германия для Украины является наибольшим иностранным инвестором и вторым по объемам торговым партнером. Германию можно назвать адвокатом Украины в продвижении к Европейским и Мировым структурам.

Надзор за профессией аудитора в Германии осуществляется с 2005 года специальным независимым государственным органом контроля – Комиссией по надзору за профессией аудитора (АПАК).

Предпосылкой создания Комиссии по надзору за профессией аудитора стал мировой кризис, громкие скандалы самых известных компаний, и как результат - недоверие мирового сообщества к аудиторам.

Опыт Германии из присмотра над профессией до 2005 года свидетельствует о том, что контроль над профессией аудитора осуществлялся по принципу peer, когда аудиторы проверяли аудиторов, то есть для проверки аудиторских компаний привлекали других аудиторов, которые были членами Аудиторской палаты Германии (WPK). Эти специалисты избирались простым большинством на заседании Совета WPK без специальных процедур. Конечно, в таком случае сомнения вызывали утверждение о независимости подобной проверки. К тому же, структура такой организации контроля противоречила последним требованиям ЕС, в частности Директиве 2006/43/ЕС. Ради соблюдения международных норм относительно аудита, в частности, этой Директивы, и с целью избежать зависимости аудиторов при осуществлении контроля было создано АПАК, как альтернативу PCAOB.

АПАК было создано на базе соответствующего закона, который вступил в силу в конце 2004 года, а сама АПАК начала свою работу 1 января 2005 года. Таким образом, обязанности по контролю над профессией аудитора были разделены между WPK и АПАК. При этом WPK и в дальнейшем контролирует деятельность аудиторов, в то время как АПАК осуществляет контроль над WPK и имеет приоритеты при принятия решений. В частности, АПАК может отклонить то или другое решение WPK или самостоятельно принять решение. Таким образом, на АПАК возложена обязанность принимать окончательное решение и нести ответственность.

Виды контроля по надзору за профессией аудитора в Германии:

- Контроль за осуществлением профессии аудитора;

- Контроль качества аудиторских услуг.

Контроль над осуществлением профессии применяют в случаях, когда имеющееся подозрение в том, что аудитор допустил ошибку, или есть жалоба клиента или сообщение в печати и тому подобное, то есть существует конкретное обвинение, и это становится известным АПАК или WPK. По результатам проведенной проверки WPK может принимать такие меры:

1. Выносить выговор;

2. Назначать штрафы (максимальный размер – до 50.000 евро);

3. Передавать дело в суд.

Если нарушение значительное, то WPK обращается к Генеральной прокуратуре, которая подает соответствующий иск в дисциплинарный суд. Максимальный размер дисциплинарной ответственности составляет 500.000 евро, эту сумму взимают с физического лица – аудитора и такая ответственность не может быть застрахована. Кроме того, суд может запретить или заниматься аудиторской деятельностью в целом, или запретить осуществлять отдельные виды деятельности (как на определенный срок, так и навсегда). WPK оказывает полную поддержку Генеральной прокуратуре во время расследования дела.

Контроль качества аудиторских услуг насчитывает две составляющие:

1. Контроль организации аудиторской компании;

2. Контроль выполнения заказа.

Контроль организации аудиторской компании предусматривает то, что аудиторская компания не допускает ошибки, если в ней имеется определенная структура, которая отвечает установленным требованиям, например:

- аудиторы и сотрудники обладают необходимой квалификацией;

- компания регулярно проводит курсы по повышению квалификации в определенном количестве часов (при этом следует считаться с тем, что аудитор, который проходит курсы из налогового консультирования, например, и не посещает курсы из собственно аудита, может, не считается таким, который имеет право проводить аудит);

- уровень независимости аудитора от заказчика во время принятия заказа;

- организация внутреннего контроля в аудиторской компании.

Контроль выполнения заказа предусматривает контроль конкретной аудиторской проверки, осуществленной аудиторской компанией. Конечно, осуществляется выборочная проверка, поскольку ее осуществляют специалисты - аудиторы, которые знают, где можно допустить ошибки в том или другом случае и акцентируют внимание именно на таких ошибках.

Результатом такой проверки не обязательно должны быть санкции – аудиторские компании могут просто указать на обнаруженные ошибки. В случае повторного выявления могут употребляться определенные санкции.

После прохождения контроля выдается сертификат, без наличия которого аудиторская компания не имеет права проводить законодательно предусмотренные обязательные аудиторские проверки, – она может осуществлять исключительно добровольный аудит, налоговое консультирование и тому подобное.

Немецким Законом об аудиторской деятельности предусмотрена максимальная профессиональная ответственность аудиторов перед третьими лицами, которая подлежит обязательному страхованию, в таких размерах: 1 миллион евро - для аудита предприятий, которые не являются участниками рынка капитала, и 4 миллиона евро - для аудита предприятий, которые являются участниками рынка капитала.

В личных полномочиях WPK (количество штатных сотрудников – 120) остался дисциплинарный контроль, регистрация аудиторов и проведение экзаменов, ведения реестра аудиторов.

Последние изменения в системе надзора за профессией аудитора в Германии

В сентябре 2007 года действия приобрели новые законодательные положения, следовательно, была внедрена новая структура контроля – так называемая инспекция. Этот контроль применяют лишь относительно тех аудиторских компаний, которые подтверждают финансовую отчетность предприятий, которые работают на рынке капитала. В любых других случаях контроль над профессией и качеством услуг со стороны WPK и АПАК осуществляется исключительно в том случае, когда имеющийся повод для проведения такого контроля (жалоба клиента, сообщения, в печати, банкротство компании и тому подобное).

Инспекцию проводят так называемые инспекторы, которые являются сотрудниками WPK – сертифицированными аудиторами, однако не представляют интересы ни одной аудиторской компании. К тому же, все члены WPK являются аудиторами и не являются сотрудниками каких-нибудь аудиторских компаний. Если инспектор работал перед своим назначением в какой-то аудиторской компании, то он в течение 5 лет не имеет права принимать участие в инспекции, которая проводится в этой компании. Инспекции проводятся не только через четко установленные промежутки времени, но и по инициативе АПАК. Они являются платными. Для аудиторских компаний, которые имеют более 25 клиентов – участников рынка капитала, – предусмотрены ежегодные инспекции, для остальных компаний – каждые 3 года. В то же время АПАК может принять решение о внеочередной проверке. Представители АПАК сопровождают всю инспекцию, которую проводит команда из 4-5 лиц. Кроме проверки осуществления профессиональной деятельности и контроля качества особенное внимание уделяется культуре внутренних стандартов каждого предприятия (выполнение отдельных поручений руководства, философия компании и тому подобное).

Господин Тим Фолькманн работает в Европейской группе органов надзора за аудиторами – European Group of Auditors' Oversight Bodies, которая была создана Европейской комиссией в декабре в 2005 году. Цель Группы – организация сотрудничества между системами публичного присмотра и аудиторскими компаниями в Европейском союзе. Членами группы являются представители соответствующих наблюдательных органов стран-участниц ЕС. Кроме того, Группа будет осуществлять помощь при имплементации Международных стандартов аудита. Недавно Группа провела анализ систем публичного присмотра в 60 странах мира, за исключением стран-участниц ЕС. По результатам анализа эти страны были разделены на 4 категории. К первой попали такие страны, как США, Австралия, Япония, Швейцария, где такая система присмотра является высокоразвитой. Украина попала в 3 категорию, то есть к  числу тех стран, где существуют предпосылки для построения системы внешнего надзора за профессией аудитора.

Суммируя результаты наших собственных наблюдений, мы пришли к выводу относительно построения системы надзора за профессией аудитора в Украине.

1. Обязательному контролю осуществления профессии аудитора должны подлежать лишь те аудиторские компании, которые подтверждают финансовую отчетность участников рынка капитала. Контроль над профессией аудитора для остальных аудиторских компаний должен осуществляться лишь при условии наличия конкретного обвинения (жалобы клиента, сообщения, в печати, банкротства, и тому подобное).

2. Регулярному контролю качества аудиторских услуг должны подлежать все аудиторские компании. Такой вид контроля должен предупреждать появление ошибок в работе аудиторских компаний, иметь целью улучшение качества услуг и работы аудиторской компании. Результатом такого контроля качества аудиторских услуг должны быть рекомендации относительно улучшения системы внутреннего контроля аудиторской компании.

3. Вышеупомянутые виды контроля системы надзора за профессией аудитора должен осуществлять независимый орган.

Литература:

1. www.liga.net

2. [сылка более недоступна}

3. Журнал "БИЗНЕС"  (№ 28(807), 14 июля 2008 года), tax@business.ua

4.  Редька О.Ю. Аудит в Украине. Морфология / Монография. – К.: ДП “Информ-Аналит. агенство”. – 2008. – 493 с.

5. Бутынец Ф.Ф., Малюга Н.М., Петренко Н.И. Аудит: состояние и тенденции развития в Украине: Монография / Под редакцией проф. Ф.Ф. Бутынца. – Житомир: ЖДТУ, 2004. – 564 с.