Крушинская Е. Е.

Исполнение налогового обязательства отдельными категориями плательщиков

Налоговым обязательством признается обязанность плательщика (иного обязанного лица) при наличии обстоятельств, установленных Налоговым кодексом Республики Беларусь уплатить определенный налог, сбор (пошлину). Исполнение налогового обязательства осуществляется непосредственно плательщиком, за исключением случаев, когда исполнение его налогового обязательства возлагается на иное обязанное лицо.

В соответствии с законодательством Республики Беларусь налогоплательщиками являются организации и физические лица.

Под физическими лицами понимаются граждане Республики Беларусь; граждане либо подданные иностранного государства; лица без гражданства (подданства).

Подоходный налог с физических лиц - один из видов республиканских налогов, который уплачивается физическими лицами. Для данных лиц применяется единая ставка подоходного налога 12 %, а для индивидуальных предпринимателей и частных нотариусов- 15 % (для резидентов Парка высоких технологий- 9 %). Ставка подоходного налога в отношении полученных дивидендов составляет 12 %.

 Объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц признаются доходы, полученные плательщиками:

1.1. от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь – для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики ;

1.2. от источников в Республике Беларусь – для физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь.

Не облагаются подоходным налогом доходы в виде оплаты: стоимости профессиональной подготовки, стажировки работников, если она осуществляется за счет средств организации или индивидуального предпринимателя, являющихся местом их основной работы; обучение при переподготовке, профессиональной подготовке, повышении квалификации, стажировке плательщиков, если оно осуществляется за счет средств бюджета. Кроме того, освобождаются от налогообложения стоимость путевок, приобретенных для детей до 18 лет в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения Республики Беларусь, но в строго определенных пределах: 1 750 000 руб. от каждого источника в течение налогового периода (п. 1.10-1 ст. 163 НК)  [1, с. 19].

Не облагаются подоходным налогом доходы, выплачиваемые (а также выдаваемые в натуральной форме) физическим лицам в виде вознаграждения одновременно по двум основаниям. Например, за выполнение трудовых обязанностей и в связи с государственными праздниками, праздничными днями, памятными и юбилейными датами физических лиц и организаций (ст. 163 Налогового кодекса Республики Беларусь).

С нынешнего года необходимо декларировать доходы, полученные в 2012 году в виде займов, кредитов и ссуд. Причем это касается сумм, полученных от иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на белорусской территории, в том числе и через постоянное представительство, иностранных индивидуальных предпринимателей (частных нотариусов) и (или) физических лиц, не проживающих постоянно в Беларуси. Плательщики, получившие такие доходы, обязаны представить в налоговый орган по месту постановки на учет декларацию о них.

Однако не подлежат декларированию займы, кредиты и ссуды:

ü   полученные и погашенные в течение налогового периода;

ü   полученные от близких родственников (родителей, усыновителей, детей (в том числе усыновленных, удочеренных), родных братьев и сестер, дедов, бабок, внуков, прадедов, прабабок, правнуков, супругов; близких родственников другого супруга, в том числе умершего) (п. 2-1 ст.178, п. 1.1 ст. 180 НК)  [2, с. 377].

При определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах. Налоговым периодом подоходного налога с физических лиц признается календарный год.

Таким образом, анализируя вышесказанное, можно сделать вывод о том, что исполнение налоговых обязательств - это важный элемент налоговых правоотношений, который выполняет особую роль в формировании доходов государства. И здесь особую роль играют непосредственно плательщики налогов, сборов (пошлин), а именно физические лица.

Список использованных источников:

1. Богданова, Л. Изменения, внесенные в порядок уплаты подоходного налога / Л. Богданова // Налоговый вестник.- 2012.- № 3.- С. 19-24.

2. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая и особенная части): принят Палатой представителей 15 ноября 2002  г.: одобр. Советом Респ. 2 декабря 2002 г.: текст кодекса по состоянию на 1 января 2012 г. – Минск: Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь, 2012. – 688 с.