Виецкая О.В., Кошик Ю.В.

Анализ действующей системы налоговой амортизации в Украине

Налоговым кодексом Украины был ликвидирован старый порядок расчёта сумм налоговой амортизации и установлен новый, который по оценкам отдельных авторов является позитивным с позиции сближения норм налогового и бухгалтерского учёта [7, c. 64]. Несмотря на подобные положительные оценки, право выбора метода начисления налоговой амортизации из пяти предлагаемых методов, регламентируемых, в том числе, и Положением (стандартом) бухгалтерского учёта № 7 "Основные средства", а также установление либеральных правил в выборе сроков начисления налоговой амортизации на практике может оказаться неоправданным.

В период, когда Положениями (стандартами) бухгалтерского учёта разрешалось начисление бухгалтерской амортизации по налоговому методу, среди украинских предприятий он стал наиболее популярным [6]. В целом метод уменьшения остаточной стоимости является экономически оправданным для построения системы налоговой амортизации [3, c. 50], но исследования зарубежного опыта показывают, что наиболее популярным методом начисления амортизации в бухгалтерском учёте является прямолинейный метод [1, c. 428]. То есть украинские предприятия при построении своей внутренней амортизационной политики руководствовались принципом простоты, а не эффективности предлагаемых им правил начисления амортизации.

Налоговый кодекс Украины, не обращая внимания на предыдущий отрицательный опыт, всё же либерализировал правила начисления налоговой амортизации, что в целом является неприемлемым в институциональных условиях экономики Украины. В такой ситуации для одних предприятий может оказаться приоритетной система налогового учёта, для других бухгалтерского. В первом случае в бухгалтерский учёт будут вноситься коррективы, обусловленные влиянием системы налогообложения, что, как показывает анализ теории и практики, не всегда является приемлемым. Во втором случае будет полностью игнорироваться функция ускоренной амортизации – стимулирование обновления основных средств и активизация инвестиционной деятельности предприятий. Более того, при построении системы бухгалтерской амортизации предприятия руководствуются не только показателем прибыли, но и себестоимости продукции, которую они, скорее всего, не заинтересованы будут увеличивать за счёт больших сумм начисленной амортизации.

Более эффективным в условиях экономики Украины оказалось бы разграничение систем бухгалтерской и налоговой амортизации с четкой регламентацией методов и норм начисления налоговой амортизации без каких-либо интерпретаций со стороны предприятий.

О недостаточной продуманности системы налоговой амортизации говорит и тот факт, что среди методов начисления налоговой амортизации оказался чисто бухгалтерский производственный метод. Такой подход свидетельствует о том, что в основе системы налоговой амортизации, регламентируемой Налоговым кодексом Украины, лежит не налоговая концепция амортизации, а бухгалтерская [2, c. 16-23]. Подтверждением этому также является то, что в Налоговом кодексе Украины необоснованно применяется термин "минимально допустимый срок полезного использования". В экономической науке "… налоговая амортизация (tax-deductable depreciation) – это систематическое распределение расходов на приобретение и (или) производство основных средств на протяжении некоторого установленного срока в порядке, определяемом налоговым законодательством [3, c. 49] ", при этом она"… никакого отношения ни к активам, ни тем более срокам их полезной эксплуатации не имеет [3, c. 50] ", так как "… в случае налоговой амортизации на уменьшение налогооблагаемого дохода списываются расходы за некоторый произвольный период, который может быть любым и определяется только налоговыми соображениями [3, c. 50] ".

Анализ предлагаемых минимально допустимых сроков начисления налоговой амортизации также не дает положительных результатов. Несмотря на то, что отдельные авторы утверждают, что "запровадження Податкового кодексу має сприяти швидшому відшкодуванню витрат підприємства в частині вартості задіяних у виробництві засобів праці та створенню передумов для їх вчасного оновлення [7, c. 65] ", следует отметить, что существенным изменениям подверглись сроки начисления налоговой амортизации не на активную часть основных средств (приблизительно – 1 год), а на пассивную их часть, например, в виде сооружений (приблизительно – 14 лет). В результате такой политики, может сложиться ситуация, при которой прибыль предприятий и, соответственно, налоговые поступления в бюджет будут сокращаться, а инновационно-инвестиционный эффект будет незначителен.

Анализ новой системы налоговой амортизации показал, что был принят не лучший её вариант. В погоне за сближением систем бухгалтерского и налогового учёта, вместо эффективного механизма стимулирования инвестиционной деятельности предприятий, была получена некая система начисления налоговой амортизации, ссылаясь на которую всегда можно сказать, что в Налоговом кодексе Украины были устранены большинство из существующих ранее расхождений в системах бухгалтерского и налогового учёта прибыли предприятий.

Литература:

1. Велш Г.А. Основи фінансового обліку / Г.А. Велш, Д.Г. Шорт / пер. з англ. О. Мінін, О. Ткач. – К.: Основи, 1997. – С. 428.

2. Виецкая О.В. Налоговая амортизация: теории, опыт и проблемы применения: моногр. / О.В. Виецкая / НАН Украины. Ин-т экономики пром-сти. – С. 16-23.

3. Вишневский В.П. Пути совершенствования системы налоговой амортизации / В.П. Вишневский, О.В. Виецкая // Экономика Украины. – 2011. – С. 50.

4. Заможне суспільство, конкурентоспроможна економіка, ефективна держава (програма економічних реформ на 2010-2014 роки) / Комітет з економічних реформ при Президентові України [Електронний ресурс]. – Матеріали офіційного інтернет-представництва Президента України Віктора Януковича, 2010. – 87 с. – Режим доступу: [сылка более недоступна}

5. Податковий кодекс України // Відомості Верховної ради України. – 2011. ‑ № 13-17. ‑ стаття 112.

6. Твердомед А. Амортизация: концепции / А. Твердомед // Бизнес. – 2003. ‑ № 48. – С. 56-57.

7. Юшко С.В. Амортизація основних засобів у контексті Податкового кодексу України // Фінанси України. – 2011. ‑ № 3. – С. 64.