Получение аудитором знаний о бизнесе клиента

Знание бизнеса – как общий уровень квалификации и компетентности аудитора, так и его знание бизнеса клиента. Этот аспект чрезвычайно важен именно на начальной стадии проверки – на стадии планирования, поскольку позволяет составить план проверки наиболее точно с учетом специфики аудируемого предприятия.

С этой целью в МСА разработан стандарт МСА «Знание бизнеса», который формирует представление о том, что понимается под знанием бизнеса.

Аудитор должен иметь достаточные знания о бизнесе клиента для выработки адекватных суждений и составления аудиторского отчета с выражением надлежащего мнения. При этом нужно понимать, что уровень знаний аудитора о бизнесе субъекта ниже уровня знаний руководства о своем бизнесе. Отсюда вытекают как минимум два следствия. Во-первых, аудитор не может обладать всей необходимой информацией. Во-вторых, ограничение информации означает наличие риска выразить ошибочное или недостаточно мотивированное мнение об отчетности субъекта.

Знание аспектов бизнеса необходимо на всех важнейших стадиях аудита:

• при оценке неотъемлемого риска и риска средств контроля;
• при рассмотрении коммерческих рисков;
• при разработке плана аудита;
• при определении уровня существенности;
• при сборе аудиторских доказательств.

В тех случаях, когда проверка проводится не одним аудитором, а с помощью ассистентов, аудитор должен отвечать за подготовку ассистентов и контролировать их деятельность. В обязанности аудитора по работе с ассистентами входит также их обеспечение соответствующими материалами, расширяющими знания ассистентов о бизнесе субъекта проверки. Кроме того, аудитор обязан анализировать и оценивать, насколько суждения ассистента о бизнесе клиента соответствуют необходимым требованиям.

В приложении к стандарту рассматриваются некоторые аспекты в области знания бизнеса, которые сгруппированы потрем разделам:

A. Общие экономические факторы:

а) наличие финансовых ресурсов;
б) уровень инфляции;
в) государственная политика в области экономики и общие тенденции развития (спад или рост).

B. Отраслевые факторы:

а) состояние рынка;
б) наличие фактора сезонности;
в) уровень технологии;
г) фаза бизнеса – сокращение или расширение;
д) проблемы бухгалтерского учета;
е) нормативы;
ж) специфика.

C. Анализ субъекта:

а) тип организационной системы управления, а также организационная структура субъекта;
б) месторасположение субъекта, его подразделений, филиалов или других подразделений;
в) состав собственников;
г) структура капитала;
д) цели бизнеса;
е) источники и методы финансирования;
ж) состав руководства фирмы;
з) специфика деятельности;
и) поставщики;
к) структура материальных запасов (структура и особенности активов) и ее влияние на уровень ликвидности и платежеспособности субъекта;
л) структура нематериальных активов;
м) структура долгов;
н) основные коэффициенты;
о) нормативная законодательная база.