Козлова М.

Учет расходов на выплату пенсий и пособий: проблемы и их решения

Система пенсионного обеспечения в Украине характеризуется значительной дифференциацией пенсионных выплат. Пенсии и пособия в Украине регламентируются большим количеством законодательных актах и нормативно-правовых  документов.

Статьи пенсионных выплат  требуют соответствующих источников их финансирования, а это требует четкого согласования и классификации доходов и расходов Пенсионного фонда. Кроме того,  современная методика учета расчетов по выплате пенсий и пособий не соответствует этапам движения средств пенсионного обеспечения.

Методика ведения учета расходов на выплату пенсий и пособий предусматривает применение лишь кассового метода, который не соответствует логике понятий «фактические расходы»  и «кассовые расходы». Поэтому такой учет не дает полной информации для формирования отчетности Пенсионного фонда.

Таким образом, целью данной статьи является раскрытие усовершенствованных методов учета выплат пенсий и пособия.

Вопросами учета расходов на выплату пенсий и пособий  занимаются такие ученые, как Адамик О., Зайчук Б.О., Зарудный О.Б., Березина С.Б., Александров В.Т., Ткачук И.  и другие. Ими были рассмотрены проблемы организации бухгалтерского учета и принципы функционирования Пенсионного фонда Украины. Однако они не затрагивали проблему  отражения расходов Пенсионного фонда в учете.

Все расходы, которые осуществляются органами Пенсионного фонда  в ходе выполнения бюджета, делятся на кассовые и фактические. Они являются отдельными этапами движения бюджетных средств, а также объектами бухгалтерского учета.

Итак, кассовые расходы – это все суммы, выданные или перечисленные с текущих счетов (например, финансирование учреждений банков и предприятий связи для выплаты пенсий и пособий), а фактические расходы – это реальные расходы на выплату пенсий и пособий за счет средств Пенсионного фонда, а также расходы органов Пенсионного фонда на их содержание. Примером фактических расходов может служить начисленная сумма пенсии, а кассовые расходы – это выплаченная пенсия.

Фактические расходы не всегда совпадают с кассовыми по сумме и по времени, так как у них разные принципы записи [2]:

¨ кассовый метод предусматривает фиксирование расходов в момент осуществления выплат независимо от периода;

¨ метод начисления предусматривает отражение расходов в учете в момент их осуществления. Так, например, фактические расходы могут быть больше кассовых, если суммы пенсий и пособий начислены, но не уплачены, или меньше кассовых, если в отчетном периоде выплачены суммы пенсий и пособий, которые были начислены в предыдущих периодах.

 Метод учета фактических расходов Пенсионного фонда предусматривает использование счета 22 «Расходы Пенсионного фонда». Счет активный: по дебету осуществляется списание фактических расходов на выплату пенсий и пособий на основе первичных документов, а по кредиту – списание заключительными оборотами сумм выплаченных пенсий. Этот счет сальдо не имеет. На конец отчетного периода суммы по этому счету списываются заключительными оборотами, поэтому они не отражаются в Балансе.

Таким образом, учет кассовых и фактических расходов проводятся в такой последовательности:

1. начисление пенсий и пособий производится отделом выплаты пенсий, но эти суммы не фиксируются в учете;

2. в соответствии с начисленными суммами пенсий и пособий перечисляют средства учреждениям банков и отделений связи для их выплаты – кассовые расходы (Дт 191 «Расчеты с предприятиями связи и учреждениями банков по выплате пенсий и пособий», Кт 119 «Прочий текущий счет»);

3. после выплаты сумм пенсий и пособий Учреждения банков и отделения связи отчитываются перед соответствующим управлением Пенсионного фонда, о чем предоставляют документы (Акт сверки расчетов по выплате пенсий и пособий, учреждения банка – второй экземпляр заверенных списков на перечислений пенсий в банки и один экземпляр описи к нему. Такая операция называется  списанием фактических расходов и отражается корреспонденцией счетов: Дт 220 «Расходы на выплату пенсий и денежного пособия за счет собственных поступлений», 221 «Расходы на выплату пенсий военнослужащим и лицам начальствующего и рядового состава органов внутренних дел», 223 «Расходы на выплату пенсий, доплат и компенсаций согласно Закону Украины «О статусе и социальной защите граждан, пострадавших от Чернобыльской катастрофы», 224 «Расходы на выплату пенсий и пособия, связанных с досрочным выходом работников на пенсию», 225 «Расходы на выплату пенсий и пособия граждан, утратившим работоспособность вследствие несчастного случая на производстве и профессионального заболевания», 228 «Выплаты пенсионерам, которые уехали на постоянное проживание за границу, и иностранным пенсионерам, проживающим на территории Украины», 229 «Прочие расходы» (счета (220-225, 228-229), предназначенные для учета расходов), Кт 191 «Расчеты с предприятиями связи и учреждениями банков по выплате пенсий и пособий».

Основным недостатком этого метода учета расходов Пенсионного фонда является то, что он не предусматривает применение принципа начисления. Ведь задолженность перед пенсионерами возникают не в момент их выплаты, а в момент начисления пенсии. Более того, в статье 8 закона Украины «О пенсионном обеспечении» сказано, что «финансирование расходов на выплату пенсий ведется по всей территории Украины ежемесячно независимо от поступлений средств и социально-экономического состояния конкретных регионов за счет перераспределения средств Пенсионного фонда Украины в пределах страны» [3]. Это говорит об устаревшем методе учета.

Таким образом, из-за применения кассового метода учета средства  пенсионного обеспечения не отражает такой важный объект, как расчеты с пенсионерами и как следствие не соответствует этапам движения средств пенсионного обеспечения. В связи с этим учет является неинформативным, так как не предоставляет информации о сумме задолженности перед получателями пенсионных выплат. Исходя из этого учет расходов и расчетов с пенсионерами целесообразно построить  таким образом: к существующему Плану счетов добавить новый класс счетов  « Расчеты с получателями пенсий, пособий и надбавок к пенсиям». Структуру его счетов разбить аналогично классификации пенсий, надбавок, повышений и доплат к пенсиям [4]. Каждый счет должен отвечать определенному виду пенсии или пособия. Счета этого класса «Расчеты с получателями пенсий, пособий и надбавок к пенсий» - пассивные. По кредиту фиксируется начисление пенсии, надбавки к ней и пособий, по дебету – списание указанной задолженности  на основе документов, которые поступили от банков и отделений связи. Кредитовое сальдо отражает задолженность по невыплаченным суммам пенсий и пособий. 

Приведем пример бухгалтерских записей по учету отдельных операций начисления пенсий и пособий (табл. 1).

Табл. 1 - Корреспонденция счетов по учету отдельных операций начисления пенсий и пособий [2]

№	Содержание	Дебет	Кредит
1	Начислены пенсии по возрасту	400	300 «Расчеты с получателями пенсий по возрасту»
2	Начислены пенсии госслужащим:
А)	Если начисленная пенсия не превышает размера пенсии по возрасту	400	320 «Расчеты с получателями пенсий, назначенных согласно Законом Украины «О государственной службе», «О дипломатической службе»
Б)	Если начисленная пенсия превышает размера пенсии по возрасту	421	320
3	Начислены пенсии многодетным матерям, которые имеют право на выход на пенсию раньше положенного возраста	420	332»Расчеты с получателями пенсий, назначенных Законом Украины «О пенсионном обеспечении военнослужащих и лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел»
4	Начислена пенсия военнослужащим	422	330 «Расчеты с получателями пенсий по возрасту на льготных условиях или по выслуге лет»

 Таким образом, с помощью этого класса счетов можно будет увидеть все движения средств пенсионного обеспечения и их отражение в учете в соответствии с последовательностью движения: предварительное начисление пенсий и пособий (фактические расходы) и последующая их выплата (кассовые расходы). При таких условиях, в отличие от действующего метода, учет будет информировать о задолженности по невыплаченной сумме пенсий и пособий, которая может быть обусловлена кассовыми разрывами , дефицитом бюджета Пенсионного фонда Украины и др.

Литература

1. Адамик О. Организация учета выполнения бюджета органами Пенсионного фонда Украины // Бухгалтерский учет и аудит. - № 5. – 2007. – с. 36 – 42.

2. Адамик О. Расходы  органов Пенсионного фонда районного уровня: классификация и отражение в учете // Бухгалтерский учет и аудит. - № 9. – 2007. – с. 40 – 50.

3. Закон Украины «О пенсионном обеспечении» от 5. 11. 91г. № 1788 – XII

4. Пенсійний фонд України. Організаційно-правові та соціально-економічні засади функціонування / Зайчук Б.О., Зарудный О.Б., Березина С.Б., Александров В.Т., Недбаєва С.М. – К., 2006. – 1056с.

5. Ткачук И. Организация учетного процесса в Пенсионных фондах. // Бухгалтерский учет и аудит. - № 9. – 2007. – с. 37 – 39.