Кушнирчук Ю.М.

Концептуальные основы налогового регулирования экономики

Отношение к налоговым рычагам научных деятелей разных эпох является неодинаковым, учитывая функции, которые оны выполняют. В контексте обеспечения экономической безопасности государства интерес составляют фискальная и распределительно-регулирующая функции. Государство применяет налоговое регулирование как метод обеспечения экономической безопасности государства.

Еще А. Смит писал, что „все народы пытались в силу своего понимания сделать налоги настолько равномерными, как только могли, настолько определенными, насколько это было удобно плательщику как относительно срока и способа уплаты, так и относительно части его дохода, которую он отдавал государю, сделать их возможно менее обременительными для народа” [5, С.764]

Наиболее систематизировано разрабатывал вопрос налогового регулирования Дж. М. Кейнс. В результате экономического кризиса 1929-1933 годов, очевидной стала несостоятельность экономики к саморегулированию. Появилась потребность в поиске нового содержания роли государства в регулировании экономических процессов. Дж. М. Кейнс в своем труде „Общая теория занятости, процента и денег” наиболее системно обосновал необходимость государственного вмешательства в экономику, сформулировал принципиально новую теорию государственного регулирования, в частности налогового.

Среди основных методов обеспечения экономической безопасности государства Дж. М. Кейнс выделил манипулирование налогами, поскольку в них заложенная функция регулирования. Он отметил, что в период экономической рецессии необходимо снижать налоги, предоставлять большее количество льгот и формировать соответствующие налоговые режимы, что приведет к повышению инвестиций и экономической активности.

Основной вклад в теорию налогообложения Дж. М. Кейнса заключается в том, что он обосновал важность регулирующей функции налогов, в частности, он раскрыл позитивную роль налогов, что проявляется в возможности влияния на перераспределение ресурсов в экономике. Такое перераспределение заключается в изъятии через налоги избыточных сбережений населения, которые не трансформируются в частные инвестиции, а являются пассивным источником дохода. Налогообложение дает возможность превратить их в государственные инвестиции и активный источник доходов страны.

Наиболее ярким представителем „экономики предложения” был профессор Калифорнийского университета А. Лаффер. Он, как и все представители либерализма, выступал против активного государственного регулирования. Основные рецепты заключались в снижении налоговой нагрузки для стимулирования экономического роста. Он считал, что следует снижать налоговые ставки на доходы, прибыль и капитал, а это будет увеличивать инвестиционные возможности общества. Общим результатом таких действий станет значительный рост экономической активности, какой, в свою очередь, приведет к росту поступлений в бюджет за счет налоговой базы. Главным достижением неолиберализма стало определение порогового значения налоговой нагрузки на экономику и обоснование „налоговой ловушки”, когда превышение порогового значения налоговой нагрузки приводит к уменьшению налоговой базы и, соответственно, уменьшению налоговых поступлений.

Фактически А. Лаффер описывал снижение налоговой нагрузки, что также является методом налогового регулирования в периоды спада экономики.

Английский экономист А. Пигу считал, что устранять негативные внешние эффекты (экстерналии) рыночной экономики должно государство, путем налогового регулирования. Он обосновал необходимость введения специального налога – „налога Пигу” - на тех, кто порождает эти негативные экстерналии (загрязняет окружающую среду, увольняет работников и тому подобное).

В противовес А. Пігу Рональд Коуз выдвинул свою теорию, в которой обосновал то, что государственное регулирование (в том числе и налоговое) не всегда является лучшим вариантом решения ситуаций порожденных внешними экстерналиями. По его мнению, внешние экстерналии носят двусторонний характер, поэтому могут регулироваться самими участниками экономических отношений. Однако не все отношения можно закрепить за определенными владельцами, поэтому государство должно осуществлять регулирование тех сфер, что отвечают общенациональным интересам (охрана окружающей среды, борьба с безработицей, и тому подобное).

Лауреат нобелевской премии П.А. Самуельсон стал основоположником концепции „неоклассического синтеза”. Его учение является попыткой „примирить” различные подходы к анализу экономических процессов и налогового регулирования в частности. Адепты этого учения считают, что налоги сокращают как спрос, так и предложение, поскольку уменьшают объем производства и объемы потребления.

Этими учеными также обоснован эффект налогового мультипликатора. То есть при неизменных государственных расходах увеличения налогов сокращает реальный валовой национальный продукт на определенную величину (мультипликатор). Влияя на налоговые ставки правительство имеет возможность регулировать объемы потребительских расходов. Мультипликатор налогов является слабее, чем мультипликатор расходов. Изменение налогов косвенно влияет на объемы потребления, поскольку часть дохода после уплаты налогов уходит на потребление, а часть экономится.

П. Самуельсон и В. Нордгауз определили дискреционную фискальную политику и недискреционную. Дискреционная политика это - сознательное манипулирование налогами в государстве для влияния на экономические процессы. Однако экономист дает предостережение, что налоговое регулирование дает эффект разорванный во время с осуществленными мероприятиями (часовые разрывы), что может ухудшить ситуацию. Поэтому действия государства относительно налогового регулирования должны быть стратегически обдуманными [4, С.391].

Авторы учебника „Налоговый менеджмент” считают, что налоговое регулирование – самый эффективный инструмент косвенного регулирования экономических процессов [3, С.121]. К системе налогового регулирования они включают методы (администрирование, реструктуризацию, налоговые периоды, упрощенные системы налогообложения, налоговые каникулы, легализацию, исключение двойного налогообложения, оптимизацию налоговых ставок, бюджетно-налоговое регулирование) и способы (ставки и санкции) [3, С.123].

Украинские ученые Ю.Б. Иванов, А.И. Крисоватий и О.М. Десятнюк раскрывают суть налогового регулирования следующим образом: „Налоговое регулирование - это мероприятия косвенного влияния на экономику и социальные процессы через изменение налогов, налоговых ставок, налоговых льгот, снижения или повышения общего уровня налогообложения, отчислений в бюджет” [1, С.763].

То есть, налоговое регулирование в экономке реализуется через функцию регулирования двумя путями: 1) через механизмы распределения ВВП (манипулируют пропорциями и режимами изъятия у субъектов предпринимательства и домохозяйств части их доходов); 2) через налоговую нагрузку (путем предоставления налоговых льгот для приоритетных отраслей или усиления налогового давления).

Следовательно, мы пришли к выводу, что взгляды ученых разных научных школ отличаются относительно степени государственного регулирования в экономке, однако все они сводятся к тому, что регулирование со стороны государства является необходимым.

Сегодня одним из ключевых методов государственного регулирования является налоговое регулирование. Это связанно с тем, что налоговое регулирование, как рыночный метод, пришел на смену административным способам управления экономикой, то есть, используя налоговые рычаги, правительство косвенно влияет на процессы распределения в обществе.

Украинское правительство, используя различные методы налогового регулирования, должно гармонизировать систему налогообложения и осуществлять стратегически обоснованную налоговую политику, направленную на обеспечение экономической безопасности государства.

Литература

1. Іванов Ю.Б. [та ін.] Податкова система: підручник / Ю.Б. Іванов, А.І. Крисоватий, О.М. Десятнюк. – К. : Атіка, 2006. – 920 с. - ISBN 966-326-
193-5

2. Кейнс Дж.М. Общая теория занятости процента и денег / Дж.М. Кейнс. – М. : Эксмо, 2007. - 960 с. - ISBN 978-5-699-20989-7

3. Крисоватий А.І., Кізима А.Я. Податковий менеджмент: навч. посіб. / А.І. Крисоватий, А.Я. Кізима. – Тернопіль : Карт-бланш, 2004. – 304 с. ISBN 966-7952-36-3

4. Самуельсон Пол А., Нордгауз Вільям Д. Макроекономіка / Пол А. Самуельсон, Вільям Д. Нордгауз : [пер. з англ.]. – К. : Основи, 1995. – 544 с. – ISBN 5-7707-5603-9

5. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов / Адам Смит : [пер. с англ.] ; [предис. В.С. Афанасьева]. – М. : Эсмо, 2007. – 960 c.