Трофимова Л. Б.

Институциональная среда как фактор формирования Российского бухгалтерского учета

Указанные документы были приняты с учетом их последующего взаимодействия друг с другом, поэтому на наш взгляд настал момент провести институциональный анализ с целью выявления недостающих звеньев в оптимальной организации современного российского бухгалтерского учета.

В России в условиях изменения и совершенствования  бухгалтерского учета и аудита уделяется особое внимание институциональной теории при исследовании влияния внешних институтов, а также внутренних институциональных факторов. Известный специалист в области учета, анализа и аудита, один из первых исследователей в области институционального развития учета, контроля и аудита профессор Панков В.В.  в своем труде «Институциональная теория бухгалтерского учета и аудита» [4] методом институционального анализа выявил особенности влияния различных факторов на институт бухгалтерского учета.

Институт бухгалтерского учета включает в себя три основных составных части: теорию бухгалтерского учета, бухгалтерский финансовый учет и бухгалтерскую финансовую отчетность. Каждая составная часть формируется нормативной базой, которая постоянно дорабатывается и изменяется в зависимости от влияния на нее различных факторов. Известный специалист в области учета, анализа и аудита, один из первых исследователей в области институционального развития бухгалтерского учета профессор Панков В.В. разработал классификацию факторов,  влияющих на институт бухгалтерского учета. В зависимости от характера их воздействия классификация включает технические факторы, определяющие форму учетной практики, и институциональные факторы, формирующие среду бухгалтерского учета. На рисунке показана классификация факторов бухгалтерского учета и их влияние на его составные части.

Рисунок. Классификация факторов, влияющих на институт бухгалтерского учета

Из рисунка видно, что теория бухгалтерского учета, финансовый учет и отчетность  являются производными технических факторов.

Если рассматривать учетную практику как совокупность технических процедур, то в перечень технических факторов входят:

- концептуальные основы финансовой отчетности;

- отдельные положения теории бухгалтерского учета;

- действующая система положений бухгалтерского учета (ПБУ) и методических указаний по ведению учета;

- информационные технологии.

Основным элементом институциональных факторов являются нормы, которые устанавливаются институтами права, экономики, культуры и множества других институтов, смежных с бухгалтерским учетом.

Место  закона Российской Федерации от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» находится в основе всех трех  составных частей бухгалтерского учета. Основу теории бухгалтерского учета составляют такие документы, как приказ МФ РФ от 29 июля 1998 г. № 34н «Об утверждении положения по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» [5], 31.10.2000 № 94н «План счетов  бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности организации» [6] и прочие документы.  Бухгалтерский финансовый учет – это правила ведения учета, закрепленные в положениях по бухгалтерскому учету МФ РФ. Сущность и правила бухгалтерской финансовой отчетности отражены в  ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организаций» [7], а образцы форм приняты приказом МФ РФ от 02.07.2010 № 66н [8].

Все перечисленные нормативные документы должны соответствовать между собой, не противоречить друг другу, более того, необходимо исключить повтор одних и тех же положений в разных документах, поскольку это нарушает назначение того, или иного документа, искажает их назначение и место среди нормативных положений. Однако детальный анализ вышеперечисленных документов показал, что нормативное законодательство в области бухгалтерского учета нуждается в пересмотре, многие документы нуждаются либо в доработке, либо в полной замене по причине их полного несоответствия существующим нормам,  предъявляемым к учету и отчетности в РФ.

Наиболее серьезное положение, на наш взгляд, сложилось в нормативном законодательстве по теории бухгалтерского учета. Теория бухгалтерского учета призвана содержать нормы, содержащие следующие обязательные позиции:

- сущность и задачи бухгалтерского учета;

- пользователи бухгалтерской информации;

- принципы бухгалтерского учета;

- элементы учета и отчетности и их оценку;

- предмет, объект и методы бухгалтерского учета;

- учетные регистры;

- права и обязанности главного бухгалтера.

Основной документ, который должен закреплять все перечисленные нормы в отношении теории бухгалтерского учета, это Положение по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. При анализе Положения № 34н нами было выявлено, что данный документ полностью нуждается в замене по следующим причинам:

 - Положение не соответствует вновь принятой нормативной базе, а именно, закону о бухгалтерском учете и ПБУ;

- не содержит в полной мере описания предмета, объектов и методов бухгалтерского учета;

- имеет размытое описание концептуальных основ;

- содержит устаревший перечень видов оценки элементов;

- содержит повтор по ряду теоретических вопросов положений, имеющихся в законе № 402-ФЗ и в ПБУ;

- не содержит описания прав и обязанностей главного бухгалтера и имеет прочие несоответствия.

Проведенный институциональный анализ нормативных документов позволил выявить слабые или недостающие звенья в нормативной базе бухгалтерского учета и отчетности. Так, назрело время  в разработке новой редакции Положения по бухгалтерскому учету, в основу которого должен быть включен обязательный перечень вышеуказанных обязательных позиций, касающихся теоретических основ финансового учета и отчетности в Российской Федерации. 

Литература

1. Закон о консолидированной отчетности от 27.07.2010 № 208-ФЗ

2. Закон о бухгалтерском учете от 06.12.2011 № 402-ФЗ

3. Приказ от 25 ноября 2011 г.  № 160н «О введении в действие МСФО и разъяснений МСФО на территории РФ»

4. В.В.  Панков Учебное пособие «Институциональная теория бухгалтерского учета и аудита» Москва «Информбюро» 2011 164 стр.

5. Приказ МФ РФ от 29 июля 1998 г. № 34н «Об утверждении положения по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ»

6. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организаций»

7. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организаций»

8. Приказ МФ РФ от 02.07.2010 № 66н «Образцы форм бухгалтерской (финансовой) отчетности»