Горовая С.С.

Развитие учета обязательств в целях обеспечения финансовой безопасности организаций в Республике Беларусь

По мнению автора, обязательство следует понимать как кредиторскую и дебиторскую задолженность организации (предприятия), скорректированную на сумму резерва под риски в целях обеспечения финансовой безопасности организации (предприятия). Автором также разработана классификация обязательств по уровню финансовой безопасности, в рамках которой все обязательства организации следует разделять на следующие группы:

1) Инвестиционные – стабильны по отношению к системе финансовой безопасности организации, приносят экономические выгоды даже в случае неисполнения. Подразделяются на обеспеченные (обеспеченные гарантией исполнения) и необеспеченные (дебиторская задолженность по займам);

2) Текущие (надежные) – краткосрочные долговые обязательства организации, не несущие угрозы ее финансовой безопасности;

3) Валютные – хеджирование валютных рисков финансовыми инструментами (деривативами, опционами, фьючерсами, форвардами, свопами);

4) Рисковые – обязательства организации в части дебиторской и кредиторской задолженности, риск неисполнения которых достаточно велик. Включают в себя сомнительные и безнадежные обязательства, а также резервы под обязательственные риски.

Бухгалтерский учет инвестиционных и текущих обязательств в Республике Беларусь широко регламентирован действующим законодательством.

Инструменты хеджирования валютных рисков носят краткосрочный характер (сроком менее 12 месяцев) и поэтому для их отражения в бухгалтерском учете автор предлагает использовать счет 58 «Краткосрочные финансовые вложения». В соответствии с Типовым планом счетов Республики Беларусь и Инструкции по его применению к счету 58 «Краткосрочные финансовые вложения» открываются следующие субсчета:

ü 58-1 «Краткосрочные финансовые вложения в ценные бумаги»;

ü 58-2 «Предоставленные краткосрочные займы». [1]

Для отражения инструментов страхования валютных рисков необходимо ввести субсчет к счету 58 «Краткосрочные финансовые вложения»:

58-3 «Страхование валютных операций», на котором следует учитывать инструменты хеджирования валютных рисков.

Аналитический учет следует вести по методам страхования валютных рисков и по контрагентам.

Рассмотрим отражение на счетах бухгалтерского учета валютных обязательств на примере опциона (таблица 1).

Таблица 1 – Предлагаемая корреспонденция счетов по учету валютных обязательств на примере опциона

Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт
1	2	3
Открыт аккредитивный счет в банке	62	51
Заключен опционный договор с банком на покупку иностранной валюты на определенную дату и по определенному курсу	58-3	76
Приобретена иностранная валюта по курсу опциона либо по текущему курсу (на усмотрение организации)	57	51
Зачислена иностранная валюта на валютный счет организации (предприятия)	52	57
Начислено комиссионное вознаграждение банку	91	76
Перечислено комиссионное вознаграждение банку с учетом цены опциона	76	62
Отражено исполнение (неисполнение) обязательств по опциону	62	58-3

Источник: собственная разработка

Для целей финансовой безопасности организации большое значение имеет учет рисковых обязательств.

В настоящее время в Республике Беларусь учет сомнительных и безнадежных обязательств ведется на счетах 6 раздела Типового плана счетов «Расчеты» по каждому виду расчетов на аналитических счетах. Также Типовым планом счетов Республики Беларусь предусмотрен счет 63 «Резервы по сомнительным долгам», на котором обобщается информация о резервах по сомнительным долгам. [1]

Для целей анализа состояния системы финансовой безопасности организации, а также контроля над ее стабильностью и своевременностью принятия правильных управленческих решений автор предлагает ввести новый пассивный счет 64 «Резервы под обязательственные риски». При этом будут решены следующие задачи учета в рамках обеспечения стабильности системы финансовой безопасности:

· своевременное предотвращение отрицательных явлений финансово-хозяйственной деятельности;

· возможность оценки и анализа обязательств организации, представляющих угрозу для системы финансовой безопасности;

· принятие своевременных и правильных управленческих решений.

Схема счета 64 «Резервы под обязательственные риски» представлена в таблице 2.

Таблица 2 – Схема счета 64 «Резервы под обязательственные риски»

Дт	Кт
	С-до на начало: сумма резерва под обязательственные риски на начало периода
Оборот по дебету: Использование суммы резерва под обязательственные риски Присоединение к прибыли неизрасходованной суммы резерва под обязательственные риски	Оборот по кредиту: Формирование резерва под обязательственные риски
	С-до на конец: сумма резерва под обязательственные риски на конец периода

Источник: собственная разработка

В момент возникновения обязательств производится оценка обязательственного риска. В том случае, если риск достаточно велик, возникает необходимость создания резерва под обязательственные риски. Величина резерва определяется отдельно по каждому контрагенту и виду обязательств в зависимости от результатов проведенного анализа. Резерв формируется за счет прибыли предприятия (счет 91 «Прочие доходы и расходы»). Сумма резерва пересматривается по итогу отчетного года либо в случае перевода обязательств в разряд сомнительных и далее, безнадежных. В том случае, если обязательство переходит в разряд безнадежных, сумма резерва под обязательственные риски направляется на покрытие этого обязательства. Если же обязательство исполнено, то сумма резерва под обязательственные риски присоединяется к прибыли организации соответствующего года.

Аналитический учет по счету 64 «Резервы под обязательственные риски» следует вести по каждому контрагенту и созданному резерву.

Предлагаемая корреспонденция счетов по применению счета 64 «Резервы под обязательственные риски» представлена в таблице 3.

Таблица 3 – Предлагаемая корреспонденция по счету 64 «Резервы под обязательственные риски»

Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт
1	2	3
Сформирован резерв под обязательственные риски	91-4	64
Сумма резерва под обязательственные риски направлена на покрытие безнадежной задолженности	64	62, 76
Присоединена к прибыли неизрасходованная сумма резерва под обязательственные риски	64	91-1
Отражен финансовый результат	91-5 99	99 91-5

Источник: собственная разработка

В связи с тем, что автором предлагается ввести новый счет бухгалтерского учета, необходимо внести изменения в бухгалтерскую отчетность, а в частности в бухгалтерский баланс. Автор предлагает в бухгалтерский баланс ввести дополнительно строку в разделе «Краткосрочные обязательства» 670 «Резервы под обязательственные риски».

Литература:

1. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь № 50 от 29 июня 2011 г. «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета»