Международные стандарты аудита (Кушнир И.В.)

Система внутреннего контроля

Система внутреннего контроля (СВК) – включает политику и процедуры, принятые руководством субъекта проверки для содействия в реализации целей управления, предусматривающих упорядоченное и эффективное ведение бизнеса: строгое соблюдение политики руководства, обеспечение сохранности активов, предотвращение и обнаружение фактов мошенничества и ошибок, аккуратность и полноту бухгалтерских записей и своевременную подготовку достоверной финансовой отчетности.

Система внутреннего контроля состоит из контрольной среды и процедур контроля.

Контрольная среда формируется следующими основными аспектами или факторами:

  • функциями совета директоров;
  • стилем руководства;
  • организационной структурой субъекта проверки и схемой его управления;
  • методами наделения полномочиями и ответственностью;
  • системой контроля со стороны руководства.

Контрольная среда влияет на эффективность конкретных процедур контроля. Сильная контрольная среда с формами жесткого сметного контроля за средствами и действенным подразделением внутреннего аудита может дополнить конкретные процедуры контроля.

Процедуры контроля (ПК) включают политику и процедуры, созданные руководством в дополнение к контрольной среде. К ПК относятся:

  • подотчетность, обзорные проверки;
  • проверка арифметических записей;
  • осуществление контроля над прикладными программами и компьютерной и информационной средой и изменение компьютерных программ;
  • ведение аналитических счетов и ведомостей (регистров учета);
  • разработка системы документооборота и т. д.

При разработке плана проверки аудитор должен оценить неотъемлемый риск на уровне состояния финансовой отчетности и на уровне сальдо счетов и классов операций. Аудитор должен сравнить уровень HP с существующими сальдо счетов или классами операций и принять решение на уровне предпосылок о высоком уровне HP.

При этом аудитор должен полагаться на свое профессиональное суждение. На уровне финансовой отчетности на суждение аудитора могут влиять следующие факторы:

  1. характеристика руководства с точки зрения его профессиональных и нравственных качеств;
  2. характер бизнеса и структура капитала;
  3. влияние внешних факторов, влияющих на уровень искажения отчетности;
  4. отраслевая специфика.

На уровне сальдо счетов и классов операций на мнение аудитора об уровне неотъемлемого риска могут влиять такие факторы, как:

  • сложность операций и необходимость привлечения экспертов;
  • совершение необычных операций в конце отчетного периода;
  • наличие нетипичных операций, которые не подвергаются обычным процессам обработки.


Жарылгасова Б.Т. Международные стандарты аудита | Кушнир И.В. Международные стандарты аудита