Палкина И.В., Сибирева А.Ю.,Белоусова И.Н.

Контроль качества работы национальных аудиторов

Рост спроса на консультативные услуги приводит к увеличению количества зарегистрированных в Украине консалтинговых компаний. В условиях нехватки достаточной численности квалифицированных сотрудников на местном рынке снижается доверие со стороны владельцев компаний к управленческому персоналу и как следствие – все больше внимания отводится инициативному независимому аудиту.

Контроль за качеством аудиторских услуг в Украине осуществляет структурное подразделение Аудиторской палаты Украины (АПУ) – Комитет по контролю за аудиторской деятельностью, который создан в конце 2007 года и действует от имени и по поручению АПУ. Обращение и жалобы принимает Секретариат АПУ и в тот же день представляет на рассмотрение Председателю АПУ.

В зависимости от характера и сути обращения по резолюции Председателя АПУ в двухдневный срок передаются через Секретариат АПУ на рассмотрение  соответствующей комиссии АПУ. Обращения должны быть рассмотрены в месячный срок. Если в обращении изложены претензии на невыполнение( некачественное выполнение) аудитором – предпринимателем, аудиторской фирмой договорных условий, заявителю направляется ответ с разъяснениями о необходимости урегулирования этих вопросов на основе гражданско-правовых норм.

Жалоба является основанием для проведения Комитетом по контролю за аудиторской деятельностью внешней проверки.

По отрицательным результатам проведения внешней проверки Комитет АПУ имеет право поставить вопросы об исключении субъекта аудиторской деятельности из Реестра аудиторских фирм и аудиторов, которое единолично предоставляют услуги. Дополнительно могут быть применены такие взыскания, как предупреждение, остановка действия сертификата аудитора на соответствующий срок, аннулирование сертификата.

Поскольку Украина декларирует европейскую интеграцию, именно поэтому отечественному аудиторскому сообществу важно изучить опыт стран Европейского Союза в построении системы независимого наблюдения за профессией аудитора и за качеством аудиторских услуг. Такое внешнее наблюдение должно соответствовать требованиям законодательных актов ЕС и прежде всего должно быть независимым.

По результатам исследований Европейской группы органов наблюдения за аудиторами страны делятся на 4 категории. В первую попали США, Австралия, Япония, Швейцария, где система публичного  наблюдения высокоразвитая. Украина вошла в 3 категорию вместе со странами, в которых существует предпосылки для построения системы внешнего наблюдения за профессией аудитора.

В мире известно несколько моделей построения системы наблюдения за профессией аудитора:

· Наблюдение осуществляется частной общественной организацией по поручению государства. (например Комитет по наблюдению за отчетностью публичных компаний (РСАОВ), США)

· Наблюдение осуществляется государственным органом, который является элементом финансового учреждения и контролирует работу биржевых структур. (Австрия, Нидерланды, Италия)

· Смешанная модель, применяемая в Германии. Она предусматривает, что существующая общественная организация аудиторов, Аудиторская палата, и в дальнейшем осуществляет наблюдение за профессией, однако Аудиторскую палату контролирует независимый государственный орган – АПАК.

Страны  - члены  ЕС обязаны обеспечить общественное наблюдение за профессией аудитора в соответствии с требованиями Директивы 2006 43/ЕС, а именно:

1. организовать эффективную систему общественного наблюдения за аудиторами и аудиторскими фирмами на основе принципа контроля со стороны страны происхождения.

2. системой общественного наблюдения должны руководить непрактикующие лица, имеющие знания в сферах, которые касаются обязательного аудита.

3. обязательные критерии построения системы обеспечения качества, применяемой ко всем аудиторам и аудиторским фирмам.

В странах ЕС Директива 2006 43/ЕС об обязательном аудите годовой отчетности и консолидированной отчетности создает общие условия для всех стран – членов в вопросах квалификации, общественного наблюдения, контроля качества, а это, в свою очередь, будет способствовать укреплению общественного доверия и надежности услуг аудиторов в государствах-членах.

Для каждого аудитора из стран – не членов, а особенно предоставляющих свои услуги компаниям – участницам рынков капитала стран ЕС, дочерним предприятиям, материнские компании которых зарегистрированы в ЕС, Директива 2006 43/ЕС должна стать своеобразной точкой отчета.

Система наблюдения за профессией аудитора Украины не соответствует требованиям ЕС и не может быть признана в любой стране мира, ведь нарушены основные принципы, а именно: независимости управления и независимого финансирования.

Таким образом, для построения системы наблюдения за профессией аудитора в Украине необходимо выполнять следующее:

· обязательному контролю осуществления профессии аудитора должны подлежать лишь те аудиторские компании, которые подтверждают финансовую отчетность участников рынка капитала. Контроль за профессией аудитора для остальных аудиторских компаний следует осуществлять лишь при условии наличия конкретного обвинения.

· Регулярному контролю качества аудиторских услуг должны подлежать все аудиторские компании.

· Приведенные виды контроля системы наблюдения за профессией аудитора должен осуществлять независимый орган или по крайней мере в управлении таким органом должно принимать участие меньшинство специалистов-практиков.