Трофимова Л. Б.

Влияние институциональных аспектов на становление Британо-американской модели учета

Рассмотрим влияние различных институциональных аспектов на становление учетной системы США.

Одним из важных институциональных факторов является уровень государственного регулирования учета. Для англоязычных стран характерно не государственное регулирование учета, а профессиональное: лучшие специалисты в области бухгалтерского учета объединяются в ассоциацию и разрабатывают методику учета, а государственные органы признают ее.

На организацию правового института США повлияло прецедентное право, построенное на основе судебных решений. Отсюда вытекает и понимание категории собственности, согласно англосаксонским традициям институт права США основывается на том, что категория собственности делима и представляет собой набор частных правомочий [1].

На институциональные особенности финансового учета США оказывают влияние сложившиеся традиции оценки активов и обязательств, национальные стандарты национальные стандарты US GAAP, особенности построения финансовых отчетов и ряд других факторов. Рассмотрим перечисленные сложившиеся учетные практики в США.

В соответствии с англо-американской моделью активы и обязательства оцениваются по первоначальной стоимости. Данные бухгалтерского учета широко применяются в управленческих целях. Основные пользователи бухгалтерской отчетности – инвесторы и собственники компаний.

Разработка национальных стандартов США US GAAP (Generally Accepted Accounting Principles) началась в 1930-х гг. Поскольку во многих странах регулирование учета в значительной степени осуществляется не правительством, а профессиональными организациями (институтами, ассоциациями и др.), аббревиатура GAAP нередко используется и за пределами США. Например, национальная система стандартов в Великобритании называется British GAAP, также во Франции, Германии и в прочих странах есть свои национальные стандарты GAAP.

Учетные принципы US GAAP стали применяться при котировке акций на Нью-Йоркской фондовой бирже. На этой основе возникла современная система национальных стандартов США, получившая распространение в ряде англоязычных стран и взятая за основу становления англо-американской модели учета.

Наибольшую известность в США получила схема Стивена Рубина, предложенная им в 1980 г. и названная «зданием» GAAP [2]. Структуру GAAP составляют собственно стандарты FAS (Financial Accounting Standards). По состоянию на 1 января 2009 г. принято 167 стандартов US GAAP, они разработаны профессиональными общественными организациями и носят рекомендательный характер. Стандарты FAS относятся к базовому уровню стандартов. До вступления в силу Комитета FASB были разработаны Бюллетени бухгалтерских исследований (Accounting Research Bulletin, ARB), которые носили достаточно локальный характер. Некоторые бюллетени бухгалтерских исследований, Мнения АРВ и другие документы, которые не были изменены или отменены последующими решениями FASB, действуют до сих пор и наряду с FAS также составляют базовый уровень US GAAP. В настоящее время имеют силу 43-й, 45-й, 46-й и 51-й Бюллетени ARB по бухгалтерским исследованиям и 19 Мнений АРВ.

По состоянию на 1 января 2009 г. действует 54 стандарта US GAAP, сверх этого сюда добавляются Бюллетени и Мнения АРВ. Надо отметить, что стандарты US GAAP построены таким образом, что одной тематике могут быть посвящены сразу несколько FAS. Так, например, к стандартам по пенсионным планам и вознаграждениям работников относятся семь FAS, это стандарты 43, 87, 88, 106, 112, 132R и 158. Также в US GAAP имеются стандарты с более специальной тематикой. В частности, по учету затрат на компьютерное программное обеспечение разработан FAS 86 «Учет затрат на компьютерное программное обеспечение, предназначенное к продаже, аренде или другим рыночным акциям». Некоторые тематические разделы учета в US GAAP регламентируются Бюллетенями и Мнениями АРВ.

Полный комплект финансовой отчетности US GAAP включает в себя:

· отчет о финансовом положении;

· отчет о совокупной прибыли;

· отчет об изменениях в капитале;

· отчет о движении денежных средств;

· учетная политика и пояснения;

· начальный отчет о финансовом положении.

Подготовка отчетности строится на основе принципа начисления. По состоянию на 1 января 2009 г. разработаны стандарты FAS 157 «Справедливая стоимость», FAS 165 «События после отчетной даты». Доработан стандарт FAS 2 «Учет затрат на исследования и разработки».

На развитие финансового учета оказывает влияние институт политики, одной из задач которого является  конвергенция US GAAP с МСФО.  Начиная с 2001 г. СМСФО проводит работу в направлении сближения (конвергенции) различных моделей учета. В октябре 2002 г. Совет по стандартам финансового учета США – ССФУ (Financial Accounting Standards Board, FASB), и Совет по МСФО подписали соглашение о создании проекта устранения различий МСФО и US GAAP. В результате разработки проекта было подписано Норволкское соглашение (Norwalk Agreement), с которого началась работа по сближению основных моделей учета.

Работа по переходу США на МСФО начата с деятельности американской комиссии по ценным бумагам и биржам (SEC), которая предложила внести поправки в форму 20-F (формат годовой отчетности) для перехода в отчетность формата МСФО, В ноябре 2007 г. комиссия SEC одобрила внесенные поправки.

В 1983 г. была создана Международная организация комиссий по ценным бумагам (IOSCO) одна из задач которой – помощь в разработке высококачественных стандартов. После проведения техническим Комитетом IOSCO оценки разработанных стандартов, SEC не одобрил ССФУ, поскольку СМСФО выявил 255 различий между US GAAP и МСФО. 27 февраля 2006 г. ССФУ и СМСФО опубликовали Меморандум о взаимопонимании (МОВ), на котором была продолжена работа по сближению МСФО и US GAAP. Работа МОВ по конвергенции должна была проходить по двум направлениям:

1) должны быть исключены основные расхождения;

2) результаты по совместным проектам должны применяться в различных сферах, выявленных Советами.

Вопросы краткосрочной конвергенции включали три направления. Первое направление - унификация таких стандартов, как обесценение активов и налоги на прибыль. Второе направление - разработка и доработка Советом СФУ стандартов по справедливой стоимости, инвестиционной недвижимости, затрат на исследование и разработку. Третье направление включало доработку Советом МСФО стандартов «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи», «Участие в совместном предпринимательстве» и «Операционные сегменты».

Конвергенция различных моделей учета, начавшаяся и успешно набирающая свои обороты, способствует повышению достоверности финансовых отчетов. Наибольших успехов в повышении достоверности отчетности и борьбе с мошенничеством достигли США. Исследования американского ученого Мессода Бениша, проведенные им в 1999 г. по обнаружению мошенничеств компаний, привели к установлению семи ключевых индикаторов мошенничества [3].  Данная методика получила распространение и в ряде других стран. В июле 2002 г. в США был принят закон Сарбейнса-Оксли по борьбе с экономическими преступлениями, включающий проведение ряда действенных мероприятий. С внедрением закона Сарбейнса–Оксли в США резко сократилось число экономических преступлений.

Исследование состава институтов США показало не только их особую специфичность, основанную на высоком уровне развития страны, но и их активное влияние на мировое экономическое сообщество путем конвергенции различных моделей учета.

Литература

1. «Институциональные аспекты бухгалтерского учета и контроля» под ред. Панкова В.В.  Москва, 2009. ГОУ ВПО «РЭА им. Г.В. Плеханова» 428стр.

2. Ernst &Young «Применение МСФО 2009» : пер. с английского. – 4-е изд., перераб. и доп.. – М. : Альпина Паблишерз, 2009. – Гл. 1 «Развитие международных принципов бухгалтерского учета». – с. 29–37.

3. Гетьман, В. Г. Оценка применения МСФО зарубежными пользователями и российскими специалистами / В. Г. Гетьман // Международный бухгалтерский учет. – 2006. – № 11 (95).