Бижуманова С. А.

Теоретические основы учета привлеченных источников формирования активов хозяйствующих субъектов по МСФО

Активы - это имущество, имущественные и личные неимущественные блага и права субъекта, имеющие стоимостную оценку.

Традиционно активы группируют на текущие и долгосрочные.

Долгосрочные активы – это активы организации, предназначенные для использования в финансово хозяйственной деятельности в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный цикл, если он превышает 12 месяцев.

Долгосрочные активы подразделяются на следующие группы: нематериальные активы, основные средства, долгосрочные финансовые вложения, другие внеоборотные активы.

Краткосрочные активы включают в себя имущество организации, которое предполагается обратить в денежные средства или использовать в течение 12 месяцев, или в течение обычного операционного цикла, если он не превышает 12 месяцев.

МСФО 39 определяет следующие четыре категории финансовых активов:

1. Финансовый актив или обязательство, предназначенные для продажи — это активы или обязательства, приобретенные или принятые на себя главным образом с целью извлечения прибыли в результате краткосрочных колебаний цен или маржи дилера.

2.  Инвестициями, удерживаемыми до погашения, являются финансовые активы с фиксированными или определяемыми платежами и фиксированным сроком погашения которыми банк твердо намерен и способен владеть до наступления срока погашения, за исключением ссуд и дебиторской задолженности, предоставленных банком.

3.       Ссуды или дебиторская задолженность, предоставляемые банком,
представляют собой финансовые активы, созданные банком путем
предоставления денежных средств, товаров или услуг непосредственно
дебитору, за исключением тех случаев, когда они предоставляются в целях
немедленной их переуступки в самое ближайшее время или в краткосрочной
перспективе, и которые должны классифицироваться как удерживаемые для
продажи.

Денежные средства представляют собой самые ликвидные активы. Ликвидность обеспечивается тем, что они способны выполнить обязательства любого вида, т.е. для погашения обязательств не требуется длительного времени. Наличие денеж­ных средств позволяет своевременно выполнить свои обязательства перед кредиторами, бюдже­том и персоналом.

Учет  денежных средств ведется на  счетах 1010-1060. Счета по учету денег являются счетами по уче­ту активов, поэтому сальдо по дебету счета озна­чает наличие денег в сумме, равной сумме саль­до счета. Увеличение или оборот по дебету счета означает приход или увеличение денег в органи­зации. Соответственно, оборот по кредиту озна­чает уменьшение денег. Увеличение сумм денег может происходить от получения выручки от ре­ализации товаров, выполнения работ, оказания услуг. Уменьшение — расход денег на приобре­тение запасов сырья, основных средств и другие операционные или инвестиционные цели.

Учет запасов осуществ­ляется в соответствии с МСФО 2 «Запасы». В соответствии с МСФО запасы - это активы:

  - предназначенные для продажи в ходе нор­мальной деятельности;

  - в процессе производства для такой продажи;

  - в форме сырья и материалов, предназначен­ных для использования в производственном про­цессе или при предоставлении услуг.

Соответственно, запасы подразделяются: сырье и материалы, готовая продукция,  товары, незавершенное производство, прочие запасы и резерв по списанию запасов. В соответствии с МСФО запасы оцениваются по наименьшей из двух величин: себе­стоимости и чистой стоимости возможной реализации.  

Основная задача учета использования запасов - определение стоимости, по которой запасы спи­сываются с баланса организации. Организации могут оценивать товарно-материальные запа­сы одним из следующих методов оценки: средневзвешенной стоимости, ФИФО. Применяемый метод оценки запасов использу­ется в течение отчетного периода.

Единым правилом для всех организаций является организа­ция учета запасов по материально ответственным лицам и при необходимости — по местам их хранения. Материальная ответ­ственность представляет собой правовые отношения между орга­низацией и его работниками, которые обязывают их возмещать ущерб, возникающий вследствие недостачи, порчи, хищения запасов, в результате неправильных действий или бездействия работников, повлекших за собой возникновение ущерба.

Основным средством признается актив, когда существует большая доля веро­ятности получения будущих экономических выгод, связанных с этим активом, и фактические затраты на его приобретение могут быть достоверно оценены.

Учет основных средств регулируется МСФО 16.

Стандарт не применяется к:

а) биологическим активам сельскохозяйственной деятельности либо

б) праву пользования недрами и полезными ископаемыми (нефть, газ, аналогичные невозобновляемые ресурсы).

В то же время стандарт применим к основным средствам, которые исполь­зуются в перечисленных видах деятельности.

Основное средство может приобретаться в обмен или путем частичного об­мена на объект основных средств другого типа или другой актив. Стоимость объекта основных средств определяется по справедливой стоимости получен­ного актива, скорректированной на сумму уплаченных или полученных денег или их эквивалентов.

В качестве учетной политики организация обязана выбрать либо модель учета по первоначальной стоимости, либо модель переоценки и обязана применять выбранную учетную политику ко всему классу основных средств.

Согласно МСФО, переоценка может осуществляться двумя методами. Пер­вый заключается в том, что первоначальная стоимость и сумма накопленного износа увеличиваются на один и тот же коэффициент.

Второй способ заключается в том, что сумма перенесенного в нераспреде­ленную прибыль прироста составит разность между суммой амортизации, рас­считанной на основе переоцененной балансовой стоимости актива, и суммой амортизации, рассчитанной на основе первоначальной стоимости.

Объект основных средств должен быть списан с баланса при его выбытии или при принятии решения о прекращении использования актива, а также если от его выбытия не ожидается никаких экономических выгод.

Учет нематериальных активов осуществ­ляется в соответствии с МСФО 38. Стандарт применяется при учете нематериальных активов, за исключением:

а) нематериальных активов, находящихся в сфере применения другого стан­дарта;

б) финансовых активов, так как они определяются в IAS 39 «Финансовые инструменты - признание и измерение»;

в) признания и оценки активов по разведке и оценке минеральных ресурсов IFRS 6 «Разведка и оценка запасов полезных ископаемых»;

г) затрат на разработку и добычу минералов, нефти, природного газа и ана­логичных невозобновляемых ресурсов.

Ликвидационная стоимость нематериального актива - расчетная сум­ма, которую можно было бы получить от реализации актива, за вычетом пред­полагаемых затрат на выбытие, если бы он уже достиг возраста и состояния, в котором актив будет находиться в конце срока полезного использования.

Нематериальный актив должен признаваться, только если:

   - вероятно, что будущие экономические выгоды, относящиеся к этому активу, будут поступать в организацию;

   - стоимость актива надежно оценивается.

Организация обязана оценить вероятность будущих экономических выгод путем обоснованных и доказательных допущений, показывающих наилучшую оценку состава экономических условий, которые будут существовать в течение срока полезной службы актива. Для оценки степени определенности поступления будущих экономических выгод организация должна применять профессиональное суждение.

Прекращается признание нематериального актива в случаях: выбытия или когда не ожидается каких-либо экономических выгод от его эксплуатации или выбытия. Прибыль или убыток в связи с прекращением признания актива определя­ются как разность между чистыми поступлениями от выбытия и балансовой стоимостью нематериального актива.

Литература:       

1. Бухгалтерский  учет  хозяйствующих субъектов: / Под ред. Н.К. Мамырова. -  Алматы: Экономика, 2005.- 315с.

2. Радостовец В.К. Бухгалтерский   учет   на   предприятии. - Алматы: Центраудит -Казахстан, 2002.- 728С.

3. Разъяснения     Международных   стандартов   финансовой отчетности. - Алматы: кітап, 2002,- 465с