Холодов П.П.

Управленческий учет - как элемент системы формирования, использования и развития ресурсного потенциала организации

 Таким образом, управленческий учет – это прежде всего система внутреннего учета на предприятии, или, другими словами, структурная система передачи информации.

 Формирование системы управленческого учета возможно при финансовой прозрачности деятельности предприятия и должна предполагать:

 - разработку соответствующей организационной структуры управления производством, разделенным на «бизнес - единицы»;

 - организацию работы  финансовой службы таким образом, чтобы это позволяло получать  информацию об объектах финансового управления, о движении финансов, о прогнозах, планировании, анализе финансовой деятельности на предприятии;

 - определение стандартов управленческого учета для всего предприятия в целом и каждого его подразделения в отдельности: форм и сроков отчетности, системы информационных каналов, документооборота и др.;

 - осуществления автоматизации работ на базе современных компьютерных технологий и программного обеспечения.

 Приступая к формированию системы управленческого учета, необходимо провести предварительную организационную подготовку, в частности создать подразделение, которое будет заниматься определением администрируемых доходов и расходов в системе управленческого учета, определить степень взаимосвязи данных бухгалтерского и управленческого учета, организовать систему оперативного контроля затрат и движения финансов и т.д.

 Затем решается задача структурирования системы управленческого учета. В результате изучения организационной структуры управления предприятия производится выделение центров подразделений управленческого учета (например, центров учета затрат, доходов, прибыли, инвестиций).

Система управленческого учета должна охватывать все подразделения, ответственные за учет затрат и доходов предприятия и одновременно быть не слишком сложной и громоздкой. В каждом центре должны быть работники, ответственные за учет доходов, затрат, прибыли, инвестиций. Они разрабатывают конкретные формы отчетов, виды и способы представления доходов и расходов бюджетов подразделений предприятия, осуществляют подбор технических средств, необходимых для проведения процесса учета.

Следует отметить, что опыт формирования системы управленческого учета на российских предприятиях различен. Одни из них пошли по пути создания специального подразделения – отдела управленческого учета, другие наделили функциями управленческого учета планово-экономические или финансовые отделы, третьи объединили управленческий и бухгалтерский учет в одном подразделении. На выбор конкретной модели существенное влияние оказали следующие факторы – организационная структура управления на предприятии, степень подготовки специалистов финансовых служб к выполнению работы по управленческому учету и степень вовлечения менеджеров высшего и среднего звена в процесс управленческого учета и многие другие факторы.

При этом, как нам видится, наилучшим вариантом для основной массы российских предприятий является вариант с созданием бюджетного комитета, осуществляющего управление финансовыми потоками предприятия и контроль над ними. В его состав целесообразно включить работников бухгалтерии, экономического отдела, службы снабжения и сбыта. Данный орган прежде всего должен систематизировать и классифицировать источники доходов и поступлений денежных средств и расходы предприятия.

На первом этапе доходы и расходы фиксируются независимо от факта произведенной оплаты. Источником информации для отражения доходов и расходов в этом случае является соответствующая бухгалтерская документация (расчетно-платежные документы и ведомости, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, чеки, авансовые отчеты, приходные и расходные кассовые ордера, извещения и др.).

На втором этапе отражаются реально произведенные платежи на основе кассовых и расчетно-платежных документов, авансовых отчетов, выписок из расчетного счета в банке и других документов.

Принципиальной особенностью разработанной системы управленческого учета должно стать отражение в статьях расходов, не только всех осуществленных за анализируемый период затрат на производство, но и тех, которые предприятие понесло в этот период и по которым имеет обязательства по их оплате. Этот способ учета затрат дает возможность:

- анализировать финансовое состояние предприятия по методике оценки чистых денежных потоков;

- оценивать наилучшим образом уровень текущей платежеспособности и динамику платежей предприятия за анализируемый период;

- планировать хозяйственную деятельность предприятия.

Организация на предприятии системы управленческого учета, занимающегося учетом и анализом издержек производства, должна предполагать детализацию статей затрат, центров потребления, видов продукции.

По существу, речь идет о создании специального счетного плана, используемого бухгалтерским управленческим учетом, или о выделении в общем плане специальных разделов, обобщающих счета управленческого учета.

Обособление счетов управленческого учета поможет улучшению информационного обслуживания различных управленческих структур и создаст условия для сохранения коммерческой тайны об уровне издержек производства, рентабельности отдельных видов выпускаемой продукции.

При обсуждении возможных вариантов организации управленческого учета и взаимодействия его с системой финансового учета, речь должна идти о двухкруговой (вариант автономии, или дуализма) и однокруговой (интегрированной или вариант монизма) системах организации бухгалтерского учета.

В случае выбора варианта автономии каждая из систем учета – финансового и управленческого – является замкнутой. В финансовой бухгалтерии затраты группируются по экономическим элементам, в управленческой – по статьям калькуляции.

Для учета издержек могут быть выбраны свободные коды счетов учета себестоимости. Это так называемые счета – экраны (или транзитные, зеркальные счета). Бухгалтерия будет заниматься не только синтетическим учетом издержек, но и учитывать место их возникновения, детализировать данную информацию – это материалы, ушедшие в основное производство; на общепроизводственные цели; на общехозяйственные нужды; остаток материалов на складе. Аналогичным образом должен быть организован учет заработной платы, начислений на неё, амортизации основных фондов.

Информация о выручке от продаж будет присутствовать как в финансовой, так и в управленческой бухгалтерии.

Таким образом, финансовая бухгалтерия  будет содержать информацию, как о доходах, так и об общей сумме расходов. Это позволит заинтересованным внешним пользователям проверить правильность расчетов, не углубляясь в тайны калькулирования.

При однократной (интегрированной) системе учета счета – экраны не применяются, а предполагается использование единой системы счетов и бухгалтерских проводок. Следует отметить, что традиционно отечественный бухгалтерский учет осуществляется в рамках единого счетного плана, то есть по интегрированной схеме.

Существенную роль при этом играет вопрос разработки управленческой отчетности.

Бухгалтерский управленческий учет имеет своей целью обеспечить необходимыми сведениями всех заинтересованных внутренних пользователей. К такой информации относятся:

- расчет себестоимости – для менеджеров по продажам;

- отчет о расходе материалов – для отдела снабжения;

- отчет о расходе комплектующих – для отдела комплектации;

- производственный отчет, отчет по отгрузке, движении денежных средств – для финансовых менеджеров.

Данные управленческого учета будут запрашиваться администрацией немедленно, как только появиться такая необходимость. Поэтому управленческие отчеты должны составляться ежедневно, еженедельно и/или ежемесячно.    

Ежедневно должны составляться: по кассе, банку, по выписанным счетам (ожидаемые поступления); отчет о движении денежных средств за день.

Еженедельно должны составляться и запрашиваться отчеты: производственный; по продажам; о выполнении бюджета предприятия.

Ежемесячно внутренние пользователи будут нуждаться в информации, содержащейся в балансе; отчете о затратах; отчете о прибылях и убытках; отчете о движении денежных средств.

Информация, содержащаяся в этих отчетах, позволит рассчитать не только финансовые показатели, но и показатели деловой активности, эффективности управления предприятием.

Хотелось бы отметить, что важнейшим условием создания системы управленческого учета является её экономическая эффективность. Это те выгоды, которые предприятие получает от наличия данной системы учета, прежде всего за счет улучшения качества и оперативности принимаемых решений. Внедрение в эксплуатацию системы управленческого учета только тогда можно считать оправданным, когда полученный в результате положительный эффект превосходит необходимые для создания данной системы затраты. При этом необходимо понимать, что, хотя отдача от внедрения системы учета пойдет немедленно, срок окупаемости затрат на ее внедрение может быть достаточно продолжительным. Экономическая эффективность в значительной мере диктует как масштаб системы управленческого учета, так и степень её компьютеризации.

  Список литературы.

1. Вахрушина М.А. Управленческий анализ поведения затрат. АКДИ «Экономика и жизнь», №9, 2004

2. Вахрушина М.А. Внутрипроизводственный учет и отчетность. АКДИ «Экономика и жизнь», 2002

3. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет: учебное пособие для вузов (перевод с анг.). М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998.

4. Ермакова Н.А. Бюджетирование в системе управленческого учета. М.: Экономистъ, 2006.

5. Китайгора Т.А. Теоретические основы и объективные предпосылки процесса планирования на основе бюджетирования. Кемерово, ИПП Кузбасс, 2007

6. Костромина Д. Организация центров финансовой ответственности на предприятиях автодорожного строительства. Финансовая газета, №14, 2006

7. Зотов В.П., Жидкова Е.А., Масленников П.В. Внутрифирменное планирование на основе системы бюджетирования. Кемерово, РПК Радуга, 2012

8. Ткач В.И. Управленческий учет: международный опыт. М.: Финансы и статистика, 1994.