Исаншина Г.Ю., Богатова Т.Г.

Учет денежных средств: опыт Украины и международная практика

Перед решением вопроса управления денежными потоками нужно сделать очень важный акцент – «управлять можно только тем, что можно измерить». Для того чтобы понять, есть ли вообще в компании управление денежным потоком, нужно четко знать, какие показатели являются ключевыми, выполняются ли эти показатели и какая между ними взаимосвязь. Информационной базой для этого служит Отчет о движении денежных средств.

Поскольку «сырьевые» фирмы обычно достаточно крупные, неудивительно, что они работают и с зарубежными компаниями. Поэтому для добывающих предприятий крайне важно, чтобы их финансовая отчетность соответствовала требованиям МСФО.

Важный вклад в разработку аналитического обеспечения управления финансовыми потоками предприятий сделали современные отечественные и зарубежные экономисты, в частности Ф. Ф. Бутынец, C. С. Герасименко, С. Ф. Голов, В. М. Костюченко, В. Н. Ткач и другие. Однако в научных исследованиях отечественных экономистов не существует единого мнения по вопросам формирования наиболее оптимальной системы учета и перехода украинских предприятий на МСФО. Учет движения денежных средств регулируется МСФО № 7 «Отчеты о движении денежных средств».

Национальные Положения (стандарты) бухгалтерского учета максимально приближены к МСБУ, но требуют значительных корректировок в сторону сближения с международными.

МСФО, в отличие от некоторых национальных правил составления отчётности, представляют собой стандарты, основанные на принципах бухгалтерского учета, а не на жёстко прописанных правилах. Цель состоит в том, чтобы в любой практической ситуации составители могли следовать духу принципов, а не пытаться найти лазейки в чётко прописанных правилах, которые позволили бы обойти какие-либо базовые положения.

МСФО являются самыми распространёнными в мире стандартами отчётности. МСФО были приняты как обязательные во многих странах, на их основе были созданы многие национальные стандарты.

В Украине Отчёт о движении денежных средств – один из основных бухгалтерских отчётов. Отчёт составляется по утверждённой Форме № 3 (код формы по ДКУД 1801004). В отчёте формируются сведения о движении денежных средств организации в национальной валюте Украины и в иностранной валюте. Данные о движении денежных средств приводятся за отчётный и предыдущий год. Отчёт формируется прямым методом (поступление и направление денежных средств приводятся в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности).

В России Отчёт о движении денежных средств также один из основных бухгалтерских отчётов. Отчёт составляется по утверждённой Форме № 4 (код формы по ОКУД 0710004). Форма российского отчёта о движении денежных средств не предусматривает использования косвенного метода. По российским правилам не требуется приводить данные о денежных эквивалентах. Отличие заключается и в том, что определения операционной, инвестиционной и финансовой деятельности в МСФО и российском бухгалтерском учёте не идентичны.

Правила GAAP USА (США) и МСФО в отношении составления отчёта о движении денежных средств во многом схожи, но имеется ряд различий.

Отчёт о движении денежных средств в соответствии с МСФО описывает движение денежных средств и денежных эквивалентов, а в соответствии с GAAP отчёт может описывать движение денежных средств или денежных эквивалентов.

В МСФО разрешается относить уплаченные проценты как на операционную, так и на финансовую деятельность, когда GAAP предусматривает отношение процентов исключительно на операционную деятельность.

GAAP регламентирует, что если отчёт о движении денежных средств представлен компанией прямым методом, то в дополнениях необходимо также представить отчёт, созданный косвенным методом.

В МСФО банковские овердрафты отражаются в составе денежных средств, когда в GAAP они исключены из определения денежных средств.

GAAP дополнительно требует раскрытие существенных не денежных операций.

Подводя итоги, целесообразно отметить следующее. GAAP USA составляют сложную структуру подробных документов, с определенной подчиненностью, которые регламентируют ведение бухгалтерского учета и представление финансовой отчетности субъектов хозяйствования негосударственного сектора экономики. В то же время значимость США в мировой экономике обусловила тот факт, что их учетные принципы и практика существенно повлияли как на национальные бухгалтерские системы ряда стран (в первую очередь стран Латинской Америки), так и на МСБУ/МСФО. Но отдельные аспекты иногда не соответствуют требованиям международных стандартов и часто не совпадают с национальными ПБУ. Поэтому конвергенция будет способствовать гармонизации мировой учетной практики, что, с одной стороны, позволит сделать содержание финансовых отчетов более полезным и однозначным, а с другой – уменьшить объемы работы работникам учетных служб при подготовке информации для пользователей из разных стран.