Утенкова К. А.

Аудит затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в контексте требований Международных стандартов аудита

Аудит расходов представляет собой независимую проверку правильности формирования себестоимости, состава затрат и издержек на производство продукции, товаров и услуг, а также правильности формирования показателей бухгалтерского учета и налогообложения.

Цель проведения аудита по участку «Аудит расходов на производство, калькулирования себестоимости продукции, товаров и услуг», в соответствии с МСА 200 «Цель и основные принципы аудиторской проверки финансовых отчетов», состоит в том, чтобы аудитор высказал свое независимое профессиональное суждение относительно правильности отражения в финансовой отчетности предприятия информации о расходах на производство и себестоимости продукции, товаров, услуг. Таким образом, цель аудита расходов заключается в установлении правильности и законности включения расходов предприятия в себестоимость продукции (товаров, услуг), а также соответствия  учета расходов требованиям действующего законодательства.

Обозначенная выше цель аудита  ставит перед аудитором следующие задачи, которые он должен выполнить, проводя аудит расходов.

Задачи аудита расходов:

ü установить правильность разграничения расходов по отчетным периодам;

ü проверить соблюдение принципа постоянства при учете расходов;

ü установить соответствие метода учета расходов отраслевым и технико-экономическим особенностям предприятия;

ü определить правильность и обоснованность оценки материальных ценностей, стоимость которых включена в себестоимость продукции (товаров, услуг);

ü проверить правильность начисления износа на необоротные активы и его отнесения на объекты учета;

ü установить правильность начисления заработной платы работникам сферы производства и ее последующее включение в себестоимость продукции (товаров, услуг);

ü проверить обоснованность расходов на организацию и управление производством, а также правильность их распределения.

Выясним каким образом аудитору необходимо применять обозначенные в МСА 500 «Аудиторские доказательства» аудиторские процедуры при проведении аудита на данном участке.

Проверка записей или документов – это аудиторские процедуры, которые состоят из изучения записей или документов, как внутренних, так и внешних, которые сохраняются на бумаге, электронных или других носителях информации. Проверка записей или документов предоставляет аудитору доказательства разной степени достоверности в зависимости от их характера и источника, а по отношению к внутренним документам и записям, в зависимости от эффективности процедур контроля за их созданием.

Применительно к участку «Аудит расходов на производство, калькулирования себестоимости» актуальность использования  проверки записей и документов заключается в следующем. Аудитору необходимо проверить порядок заполнения первичных документов, подтверждающих те или иные расходы, связанные с производством (стоимость затраченного сырья, затраты на оплату труда и т.п.), а также документов на оприходование полученной продукции. Кроме того, важно проверить правильность проведения калькуляции себестоимости. При этом, следует обратить внимание как на саму методику калькуляции, так и на правильность расчетов.

Наблюдение - это аудиторские процедуры, которые охватывают наблюдение за процессом или процедурой, которая выполняется другими лицами, например, наблюдения аудитора за осуществлением производственного процесса или выполнением мероприятий контроля. Наблюдение предоставляет аудиторские доказательства относительно выполнения процесса или процедур, но ограничивается определенным моментом времени, в котором осуществляется наблюдение, а также тем, что сам факт наблюдения может влиять на выполнение процесса или процедур.

Применительно к данному участку аудита актуальность использования  наблюдений заключается в возможности аудитора непосредственно наблюдать за процессом производства различной продукции. При этом аудитор имеет возможность выяснить соответствие реальных объемов расхода сырья, материалов на производство нормативным показателям и данным учета.

Запросы - это аудиторские процедуры, которые заключаются в обращении за информацией, как финансовой, так и нефинансовой, к осведомленным лицам субъекта хозяйствования или за его пределами. Запросы широко применяются в ходе аудиторской проверки и часто дополняют выполнение других аудиторских процедур. Запросы могут быть разного рода: от официальных письменных запросов до неофициальных устных. Оценивание ответов на запросы является неотъемлемой частью процесса запроса.

Применительно к участку «Аудит расходов на производство, калькулирования себестоимости» актуальность использования  запросов достаточно велика. Это связано с тем, что степень детализации информации через применение субсчетов в рабочем плане счетов предприятия не велика. То есть информация об отдельных видах продукции представлена в виде аналитических счетов. В таком случае аудитору очень важно направить управленческому персоналу запросы, из ответов на которые можно получить более точное представление о видах производимой продукции, особенностях технологического процесса. Ответы на такие запросы помогут аудитору таким образом запланировать и провести работу по проверке данного участка, чтобы никакая существенная информация не была пропущена.

Подтверждение – это особенный вид запросов. Это процесс получения информации относительно пояснений управленческого персонала или существующих условий непосредственно от третьих лиц. Подтверждения часто применяются относительно остатков на счетах и их компонентов.

Применительно к участку «Аудит расходов на производство, калькулирования себестоимости» актуальность использования  подтверждений заключается в следующем. Третьи лица могут быть широко задействованы для подтверждения данных по этому участку. Наиболее часто подтверждения третьих лиц по анализируемому участку нужны тогда, когда такие третьи лица на основании заключенных договоров ведут бухгалтерский учет проверяемого субъекта. Также можно воспользоваться процедурой подтверждения информации тогда, когда аудитором выявляются нарушения в порядке оформления первичных документов, подтверждающих расходы на производство, при условии, что эти расходы связаны с третьими лицами. Например, это могут быть расходы, связанные с оплатой услуг тепло-, газо-, водо-, электроснабжения, использованных в процессе производства. Также можно подтвердить стоимость сырья для производства, приобретенного раннее у третьих лиц.

Пересчет - это аудиторские процедуры, которые заключаются в проверке арифметической точности документов или записей. Пересчет можно выполнять с применением информационных технологий, например, путем получения электронного файла от субъекта хозяйствования и применения компьютеризированных методов аудита для проверки точности сумм в файле.

Применительно к участку «Аудит расходов на производство, калькулирования себестоимости» актуальность использования  подтверждений заключается в следующем. Чем выше степень автоматизации процедур ведения бухгалтерского учета у субъекта хозяйствования, тем меньше вероятность наличия арифметических ошибок. Целью пересчета является исключения возможных математических ошибок в данных бухгалтерского учета. Не секрет, что достоверность данных учета расходов на производство во многом предопределяет правильность расчета финансовых результатов и прочих показателей отчетности предприятия. Поскольку наличие автоматизации учета все-таки не является залогом правильности всех производимых расчетов, аудитор должен осуществить выборочный пересчет расходов на производство продукции, а также калькуляцию себестоимости.

Повторное выполнение - это аудиторские процедуры, которые заключаются в независимом выполнении аудитором процедур или мероприятий контроля, которые изначально выполнялись как часть системы внутреннего контроля субъекта хозяйствования, или вручную, или с применением компьютеризированных методов аудита.

Применительно к данному участку аудита актуальность использования  повторного выполнения аналогична применению аудиторской процедуры пересчета. Аналогична и мотивация применения этой аудиторской процедуры.

Аналитические процедуры - это аудиторские процедуры, которые состоят из оценки финансовой информации путем исследования важных связей между финансовыми и нефинансовыми данными. Аналитические процедуры также охватывают дальнейшее изучение определенных отклонений и связей, которые противоречат другой релевантной информации или отличаются от прогнозируемых сумм.

Применительно к участку «Аудит расходов на производство, калькулирования себестоимости» актуальность использования  аналитических процедур заключается в следующем.  Вне зависимости от того, каким образом организован бухгалтерский учет, какая используется форма ведения учета, автоматизирован ли этот процесс, аудитору следует провести сравнение данных учетных регистров и данных финансовой отчетности. Очень важно аудитору убедиться в том, что в финансовую отчетность данные учетных регистров перенесены верно, без ошибок.