Сорокина А.И.

Сущность и особенности обязательных социальных платежей

            Для налогоплательщиков трудности соблюдения налогового законодательства и законодательства, связанного с социальным страхованием  и уплатой  платежей  в  государственные  внебюджетные  фонды, усугублялись  несовпадением  правил определения налоговой базы по налогу на доходы и социальным взносам в каждый из этих фондов, имеющих свои особенности. Не совпадали также порядок и сроки уплаты этих налогов. С 1 января 2001 г. был введен в налоговое законодательство     единый социальный налог (ЕСН). Целью введения единого социального налога явилась мобилизация средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь через механизм функционирования государственных внебюджетных фондов.

Единый социальный налог относился к федеральным налогам, «единым» он был назван условно, так как его исчисление и уплата производились раздельно по каждой доле, предназначенной для формирования Пенсионного фонда РФ, Фонда социального страхования РФ, Федерального и территориальных фондов обязательного медицинского страхования.

         Как было отмечено ранее, первоначально социальные зачисления во внебюджетные фонды в Российской Федерации носили характер страховых взносов, которые впоследствии были заменены налогом, т.е. данному виду платежей был придан налоговый характер. Специфическая структура единого социального налога, включавшая  в себя отчисления в три внебюджетных фонда, обусловила наличие в первоначальном названии налога слова «взнос».

         В результате реформы пенсионного обеспечения в Российской Федерации  в состав ЕСН были введены платежи на обязательное пенсионное страхование. В это же время из названия налога было исключено слово «взнос», подразумевавшее наличие определенного возмещения за его уплату (прежде всего, связано с той частью ЕСН, которая зачислялась в ПФР), так как современное налоговое законодательство определило два вида налогового платежа – налоги и сборы.

            Таким образом, в рамках системы обязательных социальных платежей различали единый социальный налог, социальные взносы на обязательное пенсионное страхование в составе единого социального налога и взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Единый социальный налог до 01 января 2010 года являлся основным обязательным социальным платежом.

            Для подтверждения концептуальных противоречий, которые проявлялись в содержании ЕСН, обратимся к толкованию понятий, лежащих в основе его сущности.

         Налог – это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства (и) или муниципальных образований (п.1 ст.8 НК РФ) [1].

         Сбор - обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий) (п.2 ст.8 НК РФ) [1].

         Платеж – это внесение платы за что-либо, взнос. Взнос – сумма денег, внесенная в уплату, платеж;  взнос страховой – индивидуально возмездный, обязательный платеж на цели страхования, уплачиваемый физическими и юридическими лицами [2].

Таким образом, основными признаками налога являются обязательность, безвозмездность, обезличенный характер. Характерными чертами взносов являются обязательность, возмездность, целевая направленность. Отличительным признаком сбора от взносов в данном случае является страховой характер взносов, так как их уплата обеспечивает выплату при наступлении страхового случая. Сбор в соответствии с  законодательством Российской Федерации отнесен к налоговым платежам.

         Единый социальный налог не соответствовал определению, которое закреплено в ст. 8 НК РФ. Перечисляя основные признаки всех налогов, оно не позволяет полностью раскрыть особенности единого социального налога, к которым М.Л. Захаров и Э.Г. Тучкова относят следующие. Во-первых, он определялся на базе страховых взносов и сохранял их сущность; во-вторых, имел строго целевое назначение, указанное в законе; в-третьих, за этот платеж застрахованным лицам предоставлялись конкретные права, и, наконец, он поступал не в федеральный бюджет, а, минуя его, передавался государственным внебюджетным социальным фондам, как страховщикам. Основываясь на этих признаках, авторы делают вывод: единый социальный налог был призван заменять страховые взносы лишь по названию, но не по сущности [3]. Мы разделяем точку зрения данных авторов, отмечая, что ЕСН определялся в налоговом законодательстве прежде всего с налоговых, а не со страховых позиций, так как первостепенной является задача по обеспечению полноты собираемости налога, а не обеспечение приемлемого уровня социальных выплат гражданам из социальных фондов.

         Взносы в отличие от налога имеют целевое предназначение, что уже на стадии из взимания детерминирует строгую ориентацию направлений и объемов дальнейшего движения аккумулируемых средств, их расходования. В результате этого в системе обязательного  страхования страхователи заинтересовываются в формировании финансовой базы, достаточной для выплаты пособий, сопоставимых с заработной платой. Если взносы имеют четко обозначенную функциональную целевую ориентацию на социальные нужды, а потому и зависят от характеристик заработной платы отдельного застрахованного, то налогам присущ обезличенный  характер, их размер не должен быть увязан с размером конкретных выплат за счет их поступлений, они безвозмездны. В плане очередности выплат страховые отчисления первичны, налоги – вторичны. Взносы выплачивают работодатели (работники), налоги собираются в физических и юридических лиц.

         Тем самым объясняется цель многих ученых и экономистов с момента введения единого социального налога вернуть не налоговый, а страховой статус платежам в государственные внебюджетные фонды. С 01 января 2010 года вступили в силу Федеральный закон от 24 июля 2009 г. №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» и Федеральный закон №213-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования». Данные нормативные акты позволили начать полноценную реализацию принципов социального страхования в Российской Федерации. В соответствии с законом №212-ФЗ существовавший с 2001 года единый социальный налог был отменен, и вместо него были вновь введены страховые взносы. 

         Отметим, что социальные платежи, независимо от того, какой характер они носят (налоги или взносы), являются обязательными, следовательно, подлежат регулированию и контролю со стороны уполномоченных государственных органов. Кроме того, в основе как социальных взносов, так и ранее существовавшего единого социального налога лежит фискальная функция, выражающаяся в формировании финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджете или внебюджетных фондах, и социальная функция, заключающаяся в поддержке членов общества в случае изменения социального положения, выхода на пенсию, ухудшения состояния здоровья и др.

         Обобщая вышесказанное можно определить следующие основные особенности обязательных социальных платежей:

- социальные платежи за период существования имели двойственную природу, так как включали в себя как налоговые платежи (ЕСН), так и неналоговые – платежи на обязательное пенсионное страхование, взносы за обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

- социальные платежи имеют строго целевое назначение, являются основным источником формирования государственных социальных внебюджетных фондов;

- социальные платежи носят условно-возмездный характер, выступая гарантом осуществления социальных выплат гражданам, то есть возвращаются застрахованным лицам в виде социальных пособий, медицинских услуг и пенсий (при наступлении страхового случая);

 - социальные платежи являются обязательными платежами, следовательно, подлежат регулированию и контролю со стороны уполномоченных государственных органов.

Таким образом, исследовав сущность и специфику обязательных социальных платежей, можно дать им следующее определение. Обязательные социальные платежи  – это денежные средства, уплачиваемые в обязательном порядке юридическими и физическими лицами в пользу социальных государственных внебюджетных фондов в целях финансирования программ государственного социального страхования.

Литература:

1.  Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1. ФЗ РФ №146-ФЗ от 31.07.1998//СЗ РФ.1998.№31.Ст.3824

2. Современный толковый словарь русского языка//режим доступа www.dic.academic.ru/contekts.ncf/efremova

3. Комментарий к Налоговому кодексу РФ / Под ред. Р.Ф. Захаровой, С.В. Земляченко. М.: Проспект, 2001.  - С. 635