Каталог статей

Егорушкина Т.Н.

Применение принципы временной определенности в российской и международной практике учета

        В современных условиях разнообразия интересов и информационных запросов фактических и потенциальных пользователей, вовлеченных в сферу современных рыночных отношений  и преследующих различные цели, особое значение приобретает качество предоставляемой им информации. В связи с этим  возникает необходимость поиска руководящих основ, которые были бы универсальны для решения всего разнообразия вопросов учетной практики, и представления в отчетности полезной деловой информации. На современном этапе экономического развития наблюдается становление и развитие основ регулирования бухгалтерского учета и  его методологии, характеризующиеся использованием в стандартах (правилах, положениях) основополагающих принципов учета.

       Анализ методологических основ, базирующийся на  изучении истории вопроса, а также отечественной и зарубежной теории и практики учета показал, что  регулирование бухгалтерских процедур можно рассматривать с двух точек зрения. Так, в мировой практике предпочтение отдано регулированию учета на основе базовых принципов, а в отличие от мировой практики  отечественная система ориентируется на многочисленных правилах. В отличие от принципов правила не носят универсального характера, поскольку распространяются на определенные виды деятельности и объекты учета. Причем правила представляют собой спекулятивный принцип и обусловлены конъюнктурой, договоренностями, следованием букве закона, положениям. А в результате строгого определения порядка отражения в учете той или иной сделки, как правило, игнорируется ее экономическая сущность, и приоритет отдается правовой форме. Поэтому учитывая частые изменения в российской экономико-правовой базе, а также нестабильность денежно-финансового механизма, следует отметить существенные недостатки применения при регулировании бухгалтерского учета четких правил, предполагающих единообразные, но не универсальные процедуры исполнения. Кроме того, при формировании отчетности невозможно обеспечение единства формирования информации, что не позволяет заинтересованным лицам сопоставить представляемые посредством формирования отчетности данные о деятельности различных субъектов рыночных отношений с целью принятия правильных решений.

         В настоящее время в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении [1]. Однако в стандарте  указывается, что достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами. То есть, как следует из вышеизложенного, одним  из необходимых условий  формирования достоверной отчетности, отвечающим предъявляемым к ней требованиям, является ее соответствие установленным принципам. Это обусловлено тем, что только сформированная по общеизвестным для различных групп пользователей принципам информация исключает неоднозначность ее толкования и удовлетворяет критерию полезности предоставляемых данных.

        Возможность гармонизации базовых принципов учета во многом позволяет не только  повлиять на совершенствование  учетного процесса, но и позволяет перейти на универсальный язык бизнеса, при этом дает возможность адекватного использования его в конкретных условиях любой страны, экономики, отрасли.

         В переводе с латинского (principium) слово “принцип” означает начало, основу. Советский энциклопедический словарь определяет принцип как «основное исходное положение какой-либо теории, учения, науки» [2]. Через принцип задаются основные взаимосвязи и способы оперирования фундаментальными категориями, конкретные принципы лежат в основе познания исследуемого объекта как целого.

        Принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности, являющийся одним  из базовых предпосылок бухгалтерского учета, который позволяет не только решать задачи представления пользователям достоверной  финансовой информации, но также:

· обеспечивать целостность системы принципов и допущений бухгалтерского учета (взаимосвязь и взаимообусловленность базовых принципов);

· разрабатывать его понятийный аппарат, необходимый для обеспечения гражданских прав, защиты корпоративных интересов, достижения целей налоговой политики;

· создавать единую надежную информационную основу для решения задач планирования, прогнозирования, бюджетирования, инвестирования, анализа и контроля;

· поддерживать информационно финансовый менеджмент организаций, сохранить их экономическую жизнеспособность в данный момент и в будущем.

         Базируясь на данном принципе,  на предприятии возможно создание универсальной информационной базы для решения многих прикладных задач управления - планирования, прогнозирования, анализа, инвестирования, финансового контроля.    Причем для   научного подхода к применению временного фактора в системе бухгалтерских понятий и категорий важным является тот факт, что  данный  показать  носит не абстрактно-условный характер, а является  объективным. Однако в различных научных исследованиях влияния и использования принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности не достаточно полно раскрыты практические аспекты использования данного принципа на практике, с учетом возможного научного их решения на основе теоретических подходов. Так, в ряде научных источников имеет место противопоставление концепций исторической и текущей стоимости объекта, не в полной мере обоснованы и не всегда учитываются периоды наступления временных фактов при раскрытии  бухгалтерской (финансовой) информации. Кроме того,  трактовка принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности в нормативной системе российского бухгалтерского учета, как  допущения[1],  во многом не позволяет эффективно решать задачи организации финансового учета и формирования достоверной финансовой отчетности, а также интегрировать учетную систему в компьютерную среду современного финансового, инвестиционного и операционного менеджмента (в режиме реального времени).

         Таким образом, проблемы использования принципа временной определенности в бухгалтерском учете, а также недостаточно научно-обоснованная разработанность теоретических основ данного принципа и их практическая нерешенность определяют актуальность данной проблемы.

         Изложение принципов бухгалтерского учета приведено в Положении по бухгалтерскому учету 1/2008 «Учетная политика организации», утв. Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н, которые формулируются виде допущений и требований [3].  Допущения в учете представляют собой как базовые принципы и исходят из предположения, что существуют определенные условия, создаваемые организацией при осуществлении бухгалтерского учета, которые не меняются, а по сути, являются правилами ведения учета и  составления бухгалтерской (финансовой) отчетности. Формирование организацией учетной политики должно базироваться именно на требованиях, являющихся основными принципами учета.  В ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»  установлены четыре основных допущения (имущественной обособленности, непрерывности деятельности предприятия, последовательности применения учетной политики и временной определенности фактов хозяйственной деятельности), а также шесть основных требований (полноты, своевременности, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости, рациональности). Причем указание на допущения в учетной политике не является обязательным условием, хотя следование этим принципам должно подразумеваться. Если при ведении бухгалтерского учета и составлении отчетности  происходит отступления от данных принципов, то в этом случае предприятие должно описать причины отступления от них.  

        В международной практике бухгалтерского учета рассматриваемое допущение, т.е. принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности представляет собой  «принцип начисления»[2]  или соответствия (the Matching Concept). Так, МСФО (IAS) 1 гласит: «организация обязана составлять финансовую отчетность (за исключением отчета о движении денежных средств), применяя бухгалтерский метод начисления» [4]. То есть бухгалтер должен зарегистрировать факты хозяйственной деятельности, оказывающие финансовое воздействие на организацию в том отчетном периоде, в котором эти факты имели место. Причем  не имеет значения, дата получения или выплаты организацией денежных средств.  То есть считается,  что факт имеет место с момента возникновения обязательств его участников (дебиторская и/или кредиторская задолженности), а не в момент, когда будут осуществлены соответствующие платежи.

        Таким образом, идея начисления заключается в том, чтобы, каким-то образом раздвинуть временные рамки формирования бухгалтерской отчетности и демонстрировать не только осуществленные, но и будущие денежные поток организации, давая тем самым основу для осуществления прогнозов относительно будущего положения дел.

        Идея принципа начисления, рассматриваемая в МСФО 1 достаточно хорошо знакома российским бухгалтерам. Действительно, возможность отражение продаж не по оплате, а по отгрузке является одной из самых ярких методологических новаций учета в России при переходе к принципам МСФО. И именно с учета продаж "по отгрузке" и началось действительное применение начисления в российской бухгалтерской практике, что получило официальное определение как "допущение временной определенности"[4].

Сегодня, согласно пункту 6 ПБУ 1/08, ведение бухгалтерского учета должно предполагать, что "факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности факторов хозяйственной деятельности)". Однако возможность методологической реализации начисления при учете конкретных фактов и объектов хозяйственной жизни в соответствии с предписаниями МСФО имеет свои специфические особенности и требует дальнейшего раскрытия.

Литература:

1.[сылка более недоступна}

2.Положение по бухгалтерскому учёту 4/99 «Бухгалтерская отчётность организации», утверждённое Приказом Минфина РФ от 06.07.1999г. № 43н.

3.Положение по бухгалтерскому учету 1/2008 «Учетная политика организации», утверждено Приказом Министерства Финансов №106н от 6 октября 2008 г. (в ред. Приказа Минфина РФ от 08.11.2010 N 144).

4.Международные стандарты финансовой отчетности. М., Аскери. 1999.


[1] Допущения в учете(ACCOUNTING ASSUMPTIONS)- различные концепции, которые лежат в основе общепринятых принципов и правил бухучета.

[2]  Принцип начисления - международный принцип бухгалтерского учета, означающий, что операции записываются в момент их совершения, а не в момент оплаты денег, и относятся к тому отчетному периоду, когда была совершена операция.