Аубакирова М. Б.

Современная система бухгалтерского учета: кредиторская и дебиторская задолжность

По экономическому содержанию дебиторская задолженность, как объект бухгалтерского наблюдения - это элемент оборотного капитала. Она включает в себя суммы долгов, причитающихся организации от юридических и физических лиц. Дебиторская задолженность может возникать по различным причинам - в зависимости от характера взаимоотношений с контрагентами в расчетах. У большинства предприятий в общей сумме дебиторской задолженности преобладают или занимают максимальный удельный вес долги покупателей, заказчиков, клиентов или согласно международной терминологии - счета к получению. Данная дебиторская задолженность объективно вызвана разрывом во времени между товарной сделкой и моментом ее оплаты. Более того, с целью увеличения продаж, а, следовательно, и прибыли от продажи, обычной практикой в условиях развитого рынка является продажа без требования немедленной оплаты, т.е. в долг, или на условиях коммерческого кредита.

В российской и международной практике в настоящее время не существует единого нормативного документа регламентирующего порядок проведения и отражения в отчетности фактов хозяйственной жизни, связанных с дебиторской и кредиторской задолженностью организаций. Объем информации о долговых обязательствах, раскрываемой в соответствии с российскими стандартами бухгалтерского учета и отчетности, не уступает МСФО.  Принципы учета задолженности следуют из отдельных стандартов МСФО 1 «Предоставление финансовой отчетности», МСФО 11 «Договоры подряда», МСФО 18 «Выручка», МСФО 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и формирование информации».

Для обеспечения соответствующих критериев признания, оценки, классификации дебиторской и кредиторской задолженности в зависимости от вида операций, повлекших за собой возникновение дебиторской и кредиторской задолженности, применяются МСФО 39 «Финансовые инструменты – признание и оценка» и МСФО 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы.

Международные стандарты финансовой отчетности определяют, что цель бухгалтерской отчетности «состоит в представлении информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменении финансового положения компании для удовлетворения общих потребностей большинства пользователей».
        Согласно МСФО 1 отчетность составляется по методу начисления (за исключением отчета о движении денежных средств) и носит рекомендательный характер.

Раскрытие дебиторской задолженности должно осуществляться с учетом специфики деятельности предприятия, при этом, следуя параграфу 73 МСФО 1 отдельно должны быть, раскрыты следующие составляющие: задолженность покупателей и заказчиков, других членов группы (раскрывается в отчетности материнской компании), задолженность связанных сторон, предоплата и прочая дебиторская задолженность.
       Дебиторскую задолженность предприятия необходимо проанализировать с целью выявления нереальной к взысканию и, которая должна быть признана расходом. В соответствии с МСФО дебиторская задолженность отражается в отчетности за вычетом резерва безнадежных и сомнительных долгов. Указанный резерв может быть рассчитан, в частности, следующим образом. На базе прошлых лет рассчитывается процент безнадежных долгов в общей сумме дебиторской задолженности, который применяется (умножается) к величине дебиторской задолженности текущего года. Такой процент может быть исчислен либо на базе общей суммы дебиторской задолженности, либо на основании ранжированной дебиторской задолженности (соответственно, рассчитанный процент по данной группе будет умножаться на величину задолженности данной группы текущего года).
       В МСФО, в отличие от российской практики финансового и налогового учета, нет единого правила для определения момента времени, когда дебиторская задолженность признается безнадежной. Руководство организации самостоятельно решает вопросы относительно создания резервов не только по конкретной задолженности, но и общего резерва по всем категориям задолженности.

При отражении дебиторской и кредиторской задолженности в отчетности необходимо соблюдать принцип консерватизма, который гласит, что величина активов не должна быть завышена, а величина обязательств занижена. С этой целью зарубежными компаниями проводится инвентаризация. Инвентаризация по МСФО – это выявление просроченной дебиторской задолженности для работы с сомнительными долгами и подтверждение балансовых данных на определенную дату. Для целей составления финансовой отчетности по МСФО дебиторская задолженность классифицируется на текущую (краткосрочную) и не текущую (долгосрочную). В балансе показывается обычно как основная и прочая.
       Основная (торговая) включает суммы задолженности покупателей и заказчиков за поставленные им товары или оказанные им услуги в процессе выполнения нормальной основной деятельности предприятия. Основная дебиторская задолженность является самой значительной частью бизнеса предприятия, и она может быть подразделена на расчеты с заказчиками и векселя к получению.

В соответствии с МСФО дебиторская задолженность по торговым операциям, а также связанные с ними авансовые платежи включаются в текущие активы, а кредиторская в зависимости от срока погашения входит в состав краткосрочных или долгосрочных обязательств организации.
В отчетности зарубежных компаний большое внимание уделяется раскрытию дебиторской и кредиторской задолженности, несмотря на то, что в соответствии с МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» такая информация носит дополнительный характер. Решение о порядке размещения различных видов дебиторской и кредиторской задолженности в балансе и степень раскрытия этих статей принимает сама компания.
В балансах таких стран как: Австрия, Дания, Испания, Португалия, Финляндия задолженность приводится с подробной детализацией по видам. США и Португалия отражают дебиторскую задолженность за минусом сомнительных долгов, а Испания и Италия размещают в активе баланса контрсчет «Резерв сомнительных долгов», который вычитается при подсчете валюты баланса. Несмотря на разницу в детализации видов задолженности в отчетности в целом, ее отражение в балансе может соответствовать одному из трех типов: британский, европейский континентальный, американский.
        Британский баланс отличается тем, что кредиторская задолженность размещается в активе и вычитается из краткосрочных активов, а результат сравнения называется чистыми текущими активами, который включается в валюту баланса. В пассиве баланса размещаются капитал и долгосрочная кредиторская задолженность. Однако в активе британского баланса может размещаться не только текущая задолженность, но и долгосрочная. В таком варианте баланса определяются не только чистые текущие активы, но и все чистые активы. В пассиве баланса размещается только капитал.
        Европейский континентальный баланс имеет традиционный вид – в активе размещаются виды активов, в пассиве капитал и кредиторская задолженность.
        Американский баланс также можно узнать – его актив начинается с денежной наличности, а пассив – с краткосрочной кредиторской задолженности.        

Согласно МСФО 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации» дебиторская и кредиторская задолженность отождествляется с финансовыми инструментами.

Финансовый инструмент в общем виде есть договор, который связан с изменением финансовых активов у одной компании, финансовых обязательств /долевого (капитального) инструмента – у другой, и который погашается денежными активами/ финансовыми инструментами.
         Финансовыми активами являются денежные средства, право требования /обмена финансовыми активами по требованию другой компании, по пенсионным и страховым контрактам. Финансовыми обязательствами являются обязанность уплаты/ обмена финансовыми активами по требованию другой компании, по пенсионным и страховым контрактам.
        Финансовые инструменты делятся на базисные: банковские депозиты, дебиторскую и кредиторскую задолженность, векселя, финансовые гарантии, ссуды, долевые ценные бумаги; деривативные (производные): опционы, форварды, фьючерсы, свопы, кэпы, флоры.

Такой подход в корне отличается от отечественной практики бухгалтерского учета, так как в соответствии с НК РК под финансовыми инструментами понимаются финансовые инструменты срочных сделок, обращение которых происходит на специальном финансовом рынке, в свою очередь, для характеристики дебиторской и кредиторской задолженности используется обобщающая категория – обязательства. Подобные разночтения в толковании понятий могут привести к несоответствию в составе статей баланса, порядке признания и оценке дебиторской и кредиторской задолженности.
         Развитие бухгалтерского учета в нашей стране на сегодняшний день сопровождается сближением его с практикой, принятой в странах с рыночной экономикой, что является необходимым условием вхождения Казахстана на международные рынки капиталов. Однако необходимо помнить о том, что современная система бухгалтерского учета имеет свой национальный специфический характер, поэтому недопустимо необдуманное заимствование, не учитывающее национальных традиций страны.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ:

1. Закон РК "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности" от 28.02.2007 года № 234-111

2. Мычкина О.В. МСФО: Рекомендации по применению рабочего плана счетов: Практическое пособие - Алматы: Центральный дом бухгалтера, 2006 - 104с.

3. Сборник рекомендаций по применению МСФО, Изд-во "БИКО", Алматы, 2006. С.235.