Сысоева О.Н., Лытнева Н.А.

Ретроспективный анализ категории прибыли в механизме управления ее формированием

Управление прибылью требует глубокого изучения ее категорий и понятий в историческом аспекте, концептуальных направлений развития в современных условиях экономических  реформ, осуществляемых в России. 

По вопросу экономической сущности прибыли существуют различ­ные точки зрения. Категория "прибыль", источники ее формирования служат объектом исследования, начиная со времен Платона и Аристотеля. Прибыль по-разному трактовалась меркантилистами (Т. Манном, Д. Юмом, Ж. Кольбером), физиократами (Ф. Кенэ, Ж. Тюрго, М. Ривьером), маржиналистами (С. Джевонсом, К. Менгером и др.). А. Смит и Д. Рикардо впервые сформулировали факторную модель формирования прибыли как результат использования производственных ресурсов: материальных, труда и капитала.

Без сомнения, общим для всех исследователей-экономистов в области прибыли является мнение о том, что прибыль представляет собой разницу, отклонение, остаток. Исследователи единодушно рассматривают прибыль как "нечто", содержащееся в выручке от продажи. Разногласия, причем весьма существенные, возникают при попытке установить, из каких же компонентов состоит это "нечто". Так, по Дж. Ст. Миллю, например, прибыль подсчитывается путем вычитания из доходов компании затрат на закупку необходимых товаров и услуг (сырье, транспорт), а также выплачиваемой персоналу заработной платы [3]. Подобная трактовка прибыли как составного дохода была оспорена Мак-Киллохом, а затем после некоторых колебаний и А. Маршаллом [2]. По их мнению, вычитать из доходов компании следует, помимо выше названных затрат, также и вознаграждение используемых в данном производстве капиталов. Следует сразу же отметить, о каких капиталах идет речь: привлеченных, собственных или о капитале в целом - неясно. Далее, основываясь на идеях Х. фон Тюнена и Л. Вальраса, Наит и Уэстон ввели понятие чистой прибыли, своего рода остатка из остатка, из которого помимо уже названных элементов изъяты вознаграждения руководству компании и премии за рис.

К. Маркс, исследуя природу прибавочной стоимости, указывает, что "прибавочную стоимость или ту часть всей стоимости товара, в которой воплощен прибавочный - или неоплаченный - труд рабочего, я называю прибылью" [1]. Иными словами, нормальная и средняя прибыль, по Марксу, образуется в виде доли неоплаченного труда рабочих при продаже товаров по их действительной стоимости.

Гораздо больший интерес представляет точка зрения, соглас­но которой прибыль теснейшим образом связана с неопределенностью бу­дущих экономических явлений, которые нельзя предсказать с достоверно­стью, а можно говорить о той или иной степени вероятности их возникновения. Этот взгляд пропагандировался профессором Чикагского универси­тета Ф. Найтом, который утверждал, что вся подлинная прибыль связана с неопределенностью, а неопределенность в процессе принятия того или иного решения всегда таит в себе риск. Действительно, поскольку будущий доход не является вполне определенным, всегда имеется риск ошибиться в оценке. Если руководитель, например, предполагает, что в скором времени цена на товар значительно подскочит, то организация сможет заработать немало денег, купив этот товар заранее по значительно более низким це­нам. Напротив, если предположение окажется неверным, то организация может понести убыток. Таким образом, прибыль можно рассматривать как своеобразную плату за риск, поскольку неопределенность всегда порожда­ет несоответствие между тем, что ожидается, и тем, что на самом деле про­исходит. В науке и на практике различают три вида риска:

1. Риск неуплаты дивидендов, так как в случае банкротства  предприятия необходимо покрыть убытки, поэтому доход на инвести­рованный капитал должен содержать также премию на риск.

2. Риск в чистом виде, связанный с характером производственных процессов, когда инвесторы не ограничиваются доходом на капитал, но требуют еще и премии за риск.

3. Риск может быть связан с техническими или иными новшествами, которые могут оказаться как удачными, так и неудачными.

С вышеуказанной точкой зрения согласуется взгляд на прибыль как вознаграждение за технические усовершенствования и успешную предпри­нимательскую деятельность. Поскольку в условиях неопределенности ори­ентироваться в том, как будут развиваться экономические процессы в бу­дущем весьма трудно, удача обычно выпадает на долю тех новаторов и ор­ганизаторов производства, которые могут предвидеть, какие новшества и технические усовершенствования способны обеспечить успех и принести доход предпринимателю. Очевидно, что такое предвидение основывается на существовании неопределенности, а главное - на способности по-новому подойти к делу, творчески осмыслить ситуацию, а это требует осо­бых качеств и способностей, которые проявляются в нестандартности мышления, оригинальности идей, умения ориентироваться в условиях не­определенности и находить нужные решения, - словом, новаторства и изо­бретательности.

Американский ученый Джозеф Шумпетер утверждал: «Доходы, по­лучаемые с помощью новых технических усовершенствований, и состав­ляют прибыль»[6]. Конечно, он сознавал, что эта прибыль не мо­жет оставаться постоянной, поскольку такие усовершенствования со вре­менем начинают использоваться другими предпринимателями, а кроме то­го, появляются другие изобретения и усовершенствования, но, тем не менее, прибыль подобного рода продолжает существовать. Однако такая при­быль носит временный характер, она меняется в связи с появлением новых открытий и изобретений.

Наконец, прибыль рассматривается как монополистический доход, возникающий при исключительном положении производителя на рынке или при естественной монополии. Эта концепция часто излагается в другой фор­ме: прибыль определяется как часть дохода, связанного с «искусственно вы­званными ограничениями».

Каждая из перечисленных точек зрения, раскрывает, какую - то одну сторону понятия «прибыль», по - разному определяя ее источники и факторы роста. Независимо от различий в определениях, все рассмотренные выше теории включают концепцию максимизации прибыли, рассматриваемую ее как движущий стимул.

В современной экономике прибыль рассматривают с двух позиций - микроэкономического и макроэкономического уровней. На микроэкономическом уровне ее связывают с процессом образования в действующих организациях, а на макроэкономическом - определяется место прибыли в доходе государства.

Например, из теоретических исследований В.П. Петрова следует, что прибыль формируется в процессе кругооборота и оборота средств в макроэкономике и характеризует прирост (увеличение) реального богатства государства в денежном выражении. Она на практике проявляется в форме увеличенного богатства отдельных предпринимателей. Поэтому прибыль всех предприятий в совокупности должна равняться сумме прироста богатства государства. Аналогично прибыль можно рассматривать в мировом пространстве [5].

Если за прибыль признать богатство страны, увеличенное за счет богатства, созданного на отдельных предприятиях (прибыли отдельных предпринимателей), то международные и отечественные нормативные акты неправильно определяют величину прибыли (убытка) в организациях. Это обусловлено тем, что в составе прибыли хозяйствующих субъектов в настоящее время учитываются суммы, не увеличивающие богатства государства, хотя они и изменяют богатство собственников организаций. К ним относятся суммы безвозмездно получаемых средств, безвозмездная государственная помощь экономическим субъектам. Эти суммы в одной организации увеличивают богатство собственника, в другой - уменьшают его, а в целом по государству богатство остается без изменений.

По мнению Жминько А.Е., прибыль как микроэкономическая категория - это часть добавленной стоимости организаций, произведенной в данном экономическом субъекте и реализованной в составе товарной продукции. Исходя из этого, при определении финансовых результатов экономических субъектов необходимо из доходов и расходов организаций убрать все суммы, не представляющие сущности прибыли:

- суммы, безвозмездно получаемые со стороны или передаваемые другим организациям;

- безвозмездное выделение средств государством (государственная помощь);

- изменение валютного курса;

- переоценка средств (дооценка, уценка) и др.

Такие доходы целесообразно отражать непосредственно в составе добавочного капитала, минуя финансовые результаты.

Ряд ученых, характеризуя прибыль, считают, что как экономическая категория она отражает совокупность отношений субъектов хозяйствования, участвующих в формировании и распределении национального дохода. При этом ей присущи следующие функции: учетная, оценочная и стимулирующая.

Рассматривать прибыль только с позиций определения экономической категории и ее функций нам представляется недостаточным. Для более полной характеристики прибыли следует представить ее и как результативный, и как количественный показатель: результативный - она отражает эффективность использования имеющихся ресурсов, результаты деятельности организации; количественный - это разница между ценой и стоимостью товаров, между объемом продаж и себестоимостью.

Понятие "прибыль" имеет разные значения с точки зрения организации, потребителя и государства. Но во всех случаях оно означает получение выгоды. Если организация работает прибыльно, то это означает то, что покупатель, приобретая товары у продавца, удовлетворяет свои потребности, а государство за счет поступающих налогов от продажи финансирует социальные задачи и поддерживает убыточные объекты.

В отечественной экономической теории долгое время считалось, что единственным источником прибыли является труд. Без сомнения, труд является источником формирования прибыли, но она может быть получена и на основе привлечения капитала, а также с помощью ряда других факторов.

С развитием рыночных отношений все чаще стали называть и другие источники ее формирования: инициатива предпринимателей; благоприятные обстоятельства; прибыль, признанная налоговыми органами, и т.д.

Целью деятельности любой коммерческой организации в условиях рыночной экономики является получение прибыли, которая обеспечит дальнейшее ее развитие. При этом образующуюся прибыльность следует рассматривать не только основной целью, но и главным условием деловой активности организации, как результат ее деятельности, эффективного осуществления своих функций по обеспечению потребителей необходимыми товарами в соответствии с имеющимся спросом на них.

Исходя из положения, которое занимает организация на рынке, наличия ресурсов, длительности периода, основная цель может конкретизироваться. Так, для долгосрочного периода - это достижение наибольшего размера прибыли, а для краткосрочного - необходимой величины прибыли при определенных объемах продаж и другой деятельности. Что касается общности для обоих периодов, то необходимо обеспечить конкурентоспособность организации.

В условиях рыночной экономики прибыль отдельно взятой организации является важнейшим оценочным показателем деятельности конкретной организации в области предпринимательства и бизнеса. В теории существует не­сколько подходов к определению прибыли организации и четкое разграничение поня­тий бухгалтерской и экономической прибыли.

Экономическая прибыль обычно определяется как степень улучшения благосостояния хозяйствующего субъекта за данный период времени. С точки зрения Дж. Хикса «Цель исчисления прибыли на практике состоит в том, чтобы дать людям представление о сумме, которую они могут исполь­зовать на потребление, не становясь беднее. Согласно этой идее можно сказать, что доход (прибыль) того или иного человека следует определять как максимальную сумму, которую он может потратить в течение недели с условием, что состояние его к концу этой недели не уменьшится по сравне­нию с началом» [4]. Можно также считать, что прибыль — это разница между ценой предприятия в конце учетного периода и его ценой в на­чале периода после уточнений по расчетам с учредителями.

По мнению А.Н. Хорина в экономической сфере конечный интерес заключается в извлечении экономических выгод в форме, которая соответствует статусу соответствующего лица: заработная плата выступает в форме вознаграждения наемным работникам (персоналу) за труд; налоги, пошлины и отчисления тесно связаны с нуждами общества в целом (публичные интересы представляют органы государства); проценты получают кредиторы за предоставление во временное пользование денежных, товарных и имущественных ресурсов; наконец, прибыль соответствует выгоде, извлекаемой собственником из вложенного капитала. Указанные формы экономических выгод соответствуют интересам реальных институциональных участников рыночных отношений.

Мотивацией деятельности юридического лица любой организационно - правовой формы как участника гражданско - правового оборота признается извлечение экономической выгоды в виде систематического получения прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг в установленном законодательством порядке (п.1 ст.2 ГК РФ). В связи с этим прибыль можно рассматривать также как инструмент урегулирования и защиты экономических интересов каждого физического и юридического лица, заинтересованного в делах организации.

Исходя из результатов исследования различных категорий и понятий прибыли, на наш взгляд, для целей управления необходимо использовать  понятие прибыли, под которой, по нашему мнению, следует понимать чистую экономическую выгоду предпринимателя за риск вложения капитала и развития бизнеса в условиях неопределенности.  

По нашему мнению процесс управления прибылью организации основан на двух основных учетных подсистемах: формирование чистой прибыли  и ее распределение. В рамках  указанных подсистем формируется информация по доходам и расходам организации, налоговым платежам от прибыли, направлениям использования прибыли в соответствии с принятыми решениями собственников.

Литература:

1. Маркс, К. Заработная плата, цена и прибыль [Текст]/К. Маркс.- М.: Политиздат, 1983.-63 с.

2. Маршалл, Дж. Финансовая инженерия: полное руководство по финансовым нововведениям [Текст]/Дж. Маршал, Бансал Винул К. /Пер. с  англ. – М.: ИНФРА-М, 1998. – 467 с.

3. Милль Дж. С. Основы политической экономии. – М.: Прогресс, 1980.– т. 1. –  148 с.

4. Мэтьюз, М.Р.  Теория бухгалтерского учета [Текст]/ М.Р. Мэтьюз, М.Х.Б. Перера: Учеб­ник / Пер. с англ. Под ред. Я.В. Соколова, И.А. Смирновой.—М.:Аудит,ЮНИТИ, 1999.- 663 с.

5. Петров, В.П. Тайны экономики [Текст]/В.П. Петров. - Казань: Изд-во "Матбугат йорты", 2000.- 232 с.

6. Рузавин Г.И., Мартынов В.Т. Курс рыночной экономики/Под ред. Г.И. Рузавина. — М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1994. — 319 с: ил.