Горовая С.С.

Отдельные аспекты учета обязательств организации в условиях банкротства

Ключевым понятием в вопросах неплатежеспособности и банкротства выступает категория «обязательство», а также риски, связанные с обязательствами организации. В связи с этим автором было проведено исследование категорий «обязательство», «задолженность», «долг», которое показало, что под обязательством следует понимать кредиторская и дебиторская задолженность организации, скорректированная на сумму резерва под обязательственные риски в целях обеспечения финансовой безопасности и платежеспособности организации. При этом обязательственные риски – это стоимостное выражение вероятности неисполнения (ненадлежащего исполнения) организацией своих обязательств в части кредиторской и дебиторской задолженности, которое приведет к возникновению потерь, убытков, недопоступлений планируемых доходов, прибыли. [1, стр. 204]

Основной задачей финансовой безопасности является поддержание постоянного финансового равновесия между поступающими и исходящими платежами предприятия, иными словами, поддержание своей ликвидности. Однако в условиях кризисных явлений в экономике организации все чаще становятся неплатежеспособными и, как следствие, привлекаются к процедуре банкротства. В связи с этим автор предлагает ввести такой объект учета, как рисковые обязательства.

Рисковые обязательства – это обязательства организации в части дебиторской и кредиторской задолженности, риск неисполнения которых достаточно велик. Данная группа обязательств представляет собой угрозу для системы финансовой безопасности и может привести к устойчивой неплатежеспособности организации. К рисковым обязательствам относятся:

§ сомнительные долговые обязательства (срок существования которых не превышает одного года, но срок действия договора по ним уже истек);

§ безнадежные долговые обязательства (срок существования которых находится в интервале от одного до трех лет, т.е. до истечения срока исковой давности);

§ резерв под обязательственные риски (кредитные риски, риски неуплаты задолженностей, авансовые риски).

В условиях финансового кризиса и неплатежеспособности организации для своевременного контроля за сомнительной и безнадежной задолженностью, а также для создания условий за управлением ею в учете организации целесообразно открыть следующие счета:

72 «Расчеты по рисковой кредиторской задолженности»;

74 «Расчеты по рисковой дебиторской задолженности».

Это позволит организации:

- принять правильное решение о прекращении поставок продукции, работ, услуг потребителям в случае возникновения сомнительной и безнадежной дебиторской задолженности;

- при возникновении рисковой кредиторской задолженности – объективно определить размер задолженности, масштабы несостоятельности организации, чтобы найти правильные способы ее погашения;

- оперативно проанализировать информацию о рисковых обязательствах организации.

В таблице 1 представлена схема счета 72 «Расчеты по рисковой кредиторской задолженности».

Таблица 1 – Схема счета 72 «Расчеты по рисковой кредиторской задолженности»

Дт	Кт
	С-до на начало: сумма рисковой кредиторской задолженности на начало периода
Оборот по дебету: Погашение рисковой кредиторской задолженности	Оборот по кредиту: Увеличение рисковой кредиторской задолженности
	С-до на конец: сумма рисковой кредиторской задолженности на конец периода

Источник: собственная разработка

Схема счета 74 «Расчеты по рисковой дебиторской задолженности» представлена в таблице 2.

Таблица 2 – Схема счета 74 «Расчеты по рисковой дебиторской задолженности»

Дт	Кт
С-до на начало: сумма рисковой дебиторской задолженности на начало периода
Оборот по дебету: Увеличение рисковой дебиторской задолженности	Оборот по кредиту: Погашение рисковой дебиторской задолженности
С-до на конец: сумма рисковой дебиторской задолженности на конец периода

Источник: собственная разработка

Для целей анализа состояния системы финансовой безопасности организации, а также контроля над ее стабильностью и своевременностью принятия правильных управленческих решений для поддержания финансовой безопасности и платежеспособности организации на стабильном уровне автор предлагает ввести новый пассивный счет 64 «Резервы под обязательственные риски». Это позволит:

•        своевременно предотвратить отрицательные явления финансово-хозяйственной деятельности (претензии контрагентов, неустойки, штрафы, пени и другие финансовые санкции);

•        обеспечить достоверные данные для анализа эффективности использования заемных средств;

•        контролировать состояние дебиторской и кредиторской задолженности;

•        даст возможность оценки и анализа обязательств организации, представляющих угрозу для системы финансовой безопасности и платежеспособности.

Схема счета 64 «Резервы под обязательственные риски» представлена в таблице 3.

Таблица 3 – Схема счета 64 «Резервы под обязательственные риски»

Дт	Кт
	С-до на начало: сумма резерва под обязательственные риски на начало периода
Оборот по дебету: Использование суммы резерва под обязательственные риски Присоединение к прибыли неизрасходованной суммы резерва под обязательственные риски	Оборот по кредиту: Формирование резерва под обязательственные риски
	С-до на конец: сумма резерва под обязательственные риски на конец периода

Источник: собственная разработка

Реализация авторских предложений на практике представлена в условном примере.

Пример. В январе 2012 г. организация А заключила договор на реализацию продукции с организацией Б на сумму 23 000 000 бел. руб. В договоре указано, что реализация должна быть осуществлена в марте 2012 г., оплата производится в момент доставки продукции. Учет выручки в организации А ведется по методу начисления.

В момент возникновения дебиторской задолженности, т.е. в момент заключения договора, организацией А произведена оценка обязательственного риска организации Б. При этом установлено, что обязательственный риск по данному договору составляет 10% от суммы договора (23 000 000*10%=2 300 000 бел. руб.)

В марте 2012 г. оплата от организации Б не поступила. Таким образом, дебиторская задолженность приобрела статус сомнительной. Руководством организации А принято решение увеличить резерв под обязательственные риски по данному договору на 10% (2 300 000 бел. руб.)

В июне 2012 г. организация Б погасила задолженность по договору в полном объеме. При этом сумма резерва под обязательственные риски по данному обязательству присоединена к прибыли организации А.

Отражение данного примера на счетах бухгалтерского учета организации А представлено в таблице 5.

Таблица 5 – Корреспонденция счетов по учету обязательств с применением резервов под обязательственные риски на примере условной организации А

№ п.п	Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт	Сумма, бел. руб.
1	2	3	4	5
Январь 2012 г.
1	Заключен договор с организацией Б на выполнение монтажных работ административного здания	62	90	23 000 000
2	Создан резерв под обязательственные риски по заключенному договору с организацией Б	91-4	64	2 300 000
3	Начислен НДС по реализованной продукции	90-2	68	3 833 333
4	Отражена себестоимость реализованной продукции	90-4	43	15 000 000
5	Отражены управленческие расходы	90-5	26	2 560 000
6	Прибыль от текущей деятельности	90-9	99	1 606 667
Март 2012 г.
7	Признание задолженности организации Б сомнительной	74	62	23 000 000
8	Увеличен резерв под обязательственные риски по дебиторской задолженности организации Б	91-4	64	2 300 000
Июнь 2012 г.
9	Погашена задолженность организацией Б	51	74	23 000 000
10	Неизрасходованная сумма резерва под обязательственные риски по данному договору присоединена к прибыли организации А	64	91-1	4 600 000

Источник: собственная разработка.

Литература:

1. Горовая С.С. Учет обязательственных рисков в целях обеспечения финансовой безопасности организации. / С.С. Горовая // Материалы Международной научно-практической конференции, посвященной 70-летию известного ученого в области бухгалтерского учета и аудита М.Шобекова, Душанбе, 6-7 июля 2012 г. / ОИПБА РТ; Под ред. А. Х. Менгниева и А.А. Мирзоалиева. – Душанбе, 2012. – 325 с.