Семенова Ф.З.

Формирование консолидированной отчетности

Консолидированная финансовая отчетность как разновидность бухгалтерской  отчетности предназначена для характеристики финансового положения и финансового результата деятельности группы хозяйствующих субъектов, основанной на отношениях контроля. Считается, что первым бухгалтером, который разработал ее правила, был Артур Дикинсон.

Впервые в российском законодательстве понятие «консолидированный учет», обеспечивающий формирование консолидированной финансовой отчетности группы предприятий как единого хозяйственного механизма, было упомянуто в [3], и в ст. 11 «Консолидированный учет и отчетность холдинга» указанного закона был определен порядок ведения учета, составления и представления консолидированной отчетности следующим образом:

1.Вслучаях и в порядке установленных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, договором о создании холдинга, участники холдинга могут быть признаны консолидированной группой налогоплательщиков, также могут вести сводные (консолидированные)  учет, отчетность и баланс холдинга;

2.Холдинг может быть признан консолидированной группой налогоплательщиков по федеральным налогам и сборам на основании заявления головной компании в соответствующий налоговый орган. Консолидация  налоговой ответственности по региональным налогам и сборам осуществляется для участников холдинга, находящимся в одном и том же субъекте РФ;

3.Требования к участникам холдинга для признания их консолидированной группой налогоплательщиков и порядок признания холдинга консолидированной группой налогоплательщиков устанавливается НК РФ ;

4.Ведение сводного (консолидированного) учета и отчетности холдинга осуществляет головная компания холдинга по месту своей государственной регистрации. Ответственность за ведение консолидированного учета и отчетности перед государственными органами насеет головная компания холдинга.

Составление консолидированной отчетности связано, прежде всего, с процессами концентрации и централизации капитала, создания дочерних и зависимых обществ и в рамках динамично развивающейся экономики РФ вопрос консолидации отчетности становится актуальным для транснациональных корпораций, крупнейших российских предприятий, чьи акции котируются на фондовых биржах и операции носят международный характер.

Наличие консолидированной отчетности холдинга позволяет повысить финансовую и социально-экономическую управляемость им, иметь объективную картину деятельности объединения в целом и каждого его участника в частности, осуществлять инвестирование средств в действительно перспективные направления развития экономики. Сущность консолидированной отчетности  агрохолдинга заключается в том, что: а) она не является отчетностью юридически самостоятельного хозяйствующего субъекта и имеет явно выраженную аналитическую направленность; б) процесс консолидации – это не простое суммирование одноименных статей финансовой отчетности хозяйствующих субъектов АПК. В процессе консолидации исключаются любые внутригрупповые финансово-хозяйственные операции, и в консолидированной отчетности показываются лишь активы и пассивы, доходы и расходы от операций с третьими лицами. Консолидированная финансовая отчетность выполняет исключительно информационную функцию и представляется заинтересованным пользователям.

Таким образом, консолидированная финансовая отчетность содержит информацию, характеризующую группу хозяйствующих субъектов, действующих в рамках единой экономической стратегии и участвующих (в той или иной мере) в капитале друг друга. Она необходима всем, имеющим или предполагающим иметь интересы в данной группе предприятий: инвесторам, кредиторам, поставщикам, заказчикам, банкам, правительственным и местным органам управления. Данная отчетность должна стать одним из основных источников финансовой информации для принятия экономических решений этими пользователями. Главная задача в области консолидированной финансовой отчетности заключается в обеспечении гарантированного доступа заинтересованным пользователям к качественной, надежной и сопоставимой информации о группе хозяйствующих субъектов, для чего необходимо установить обязательное составление отчетности по МСФО, а также обязательный аудит и публикацию ее. Консолидированная отчетность в большинстве случаев имеет транснациональный характер и в связи с этим требует международной регулирования, в то время как бухгалтерская отчетность может ограничиться национальным законодательством. При составлении консолидированной отчетности в соответствии с МСФО следует принимать во внимание то, что консолидация включает не только составление индивидуальной отчетности по МСФО, а  также технические операции, такие, как элиминирование (удаление, исключение) внутригрупповых операций, расчет гудвилла и расчет доли меньшинства.

В июле 2010 г. принят ФЗ 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» [2], который устанавливает общие требования к составлению, представлению и публикации консолидированной финансовой отчетности юридическим лицом, созданным в соответствии с законодательством РФ и  действие которого распространяется: 1) на кредитные организации; 2) на страховые организации; 3) на иные организации, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг. Считаем, что такой закон необходим и для агроходинов. Основной задачей введения консолидированной финансовой отчетности является привлечение дополнительных инвестиций в российскую экономику и придание финансовой отчетности, составляемой на основе МСФО, международного статуса на мировых рынках капитала. Введение консолидированной финансовой отчетности, должно привести к повышению качества и установлению прозрачности финансовой отчетности организаций. Закон №208-ФЗ вносит ясность и определенность в вопросы, связанные с составлением и представлением консолидированной финансовой отчетности.

Под консолидированной финансовой отчетностью, согласно данному закону, понимается систематизированная информация, отражающая финансовое положение, финансовые результаты деятельности и изменения финансового положения организации, организаций и (или) иностранных организаций - группы организаций, определяемой в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности. Составлять консолидированную отчетность необходимо в том случае, если головные общества указанных групп являются открытыми акционерными обществами, а их ценные бумаги допущены к обращению через организаторов торговли на рынке ценных бумаг, а также, если это кредитные или страховые организации. Годовая консолидированная отчетность подлежит обязательному аудиту. Закон  вступает в силу не ранее 2015 года.

По мнению Р.В. Костиной [1, с.75], с которой мы согласны, консолидированный отчет следует рассматривать как раздел финансового учета. Это обусловлено следующими обстоятельствами:

1.Консолидированный финансовый учет охватывает новую для бухгалтерского учета сферу – консолидированную группу юридически самостоятельных лиц, рассматриваемых как единое экономическое образование.

2.Информация о консолидированной группе предприятий  находит реальное отражение только в консолидированной  финансовой отчетности, и инструментом для этого должен стать консолидированный финансовый учет.

3.Консолидированный учет, в котором используется совокупность приемов бухгалтерского учета, имеет свои специфические приемы: элиминирование и трансформацию бухгалтерских записей.

Таким образом, обязательность составления консолидированной финансовой отчетности будет способствовать обеспечению пользователей надежной информацией о группах организаций, объединенных системой участия, и в перспективе получению участниками российского рынка ценных бумаг преимуществ, связанных со снижением цены привлекаемого капитала. При этом обязательное составление консолидированной финансовой отчетности в первоочередном порядке необходимо начинать с акционерных обществ открытого типа, поэтапно распространяя это требование на другие организации, имеющие подконтрольные дочерние компании.

Литература

1.Костина Р.В. Методология управленческого учета и анализа при решении стратегических задач агропромышленного холдинга. - М.: Изд-во РГАУ-МСХА имени К.А. Тимирязева, 2009.

2.О консолидированной финансовой отчетности. ФЗ  от 27 июня 2010 г. № 208-ФЗ

3.Проект ФЗ «О холдингах» № 99049555-2. [В существующей редакции был принят Государственной Думой Федерального Собрания  РФ постановлением от 27 июня 2001 г. №1696-111 ГД].