Лоскутова Н.И.

Механизм эффективного управления затратами

Механизм экономического управления железнодорожными предприятиями определяет полную самостоятельность хозяйствующих субъектов, сопровождается глубокими изменениями всех составляющих системы управления, обусловливает необходимость принятия управленческих решений с учетом долгосрочных перспектив стратегического развития на основе различной информации, включая информацию об услугах по перевозкам грузов, пассажиров, ремонту подвижного состава, услуг предоставления инфраструктуры  рисунок 1[2]

Рис. 1   Механизм экономического управления железнодорожным предприятием на основе критерия эффективности затрат

           Этот механизм позволяет оценивать то или иное  оптимальное управленческое решение, тот или иной путь развития предприятия, не с точки зрения минимальности затрат, а с точки зрения их эффективного использования: пусть в некоторых ситуациях затраты могут быть больше, но в дальнейшем отдача от них будет выше. Сравнение происходит не только фактических затрат (отчетного периода) с нормативными (базового периода), но и с возможными затратами прогнозных (планируемых), в том числе весьма отдаленных, т.е. с учетом перспектив стратегического развития. Если в результате сравнения фактических затрат с нормативными затратами, образуется отклонение, возникает необходимость в принятии управленческого решения, что бы это отклонение нивелировать. В свою очередь, из некоего множества решений выбирается то, которое приведет к снижению итоговых затрат в перспективе, пусть даже для реализации этого решения нам понадобиться поднять уровень текущих затрат сегодня и в определенном будущем [3].

 Задачи разработки механизма управления деятельностью подразделений железнодорожного транспорта в непрерывно изменяющейся внутренней и внешней экономической среде определяют управление затратами и результатами транспортных услуг в форме комплексной системы мер, направленных на эффективное использование экономического потенциала, предусматривают оптимизационные изменения структуры затрат, снижение  расходов на различных уровнях их формирования. В информационной системе классификации затрат целью должно стать оказание помощи руководителю в принятии правильных научно-обоснованных решений. Следовательно, процесс классификации затрат состоит в выделении тех частей затрат, на которые руководитель может повлиять. Применяемые в информационной системе затраты, можно представить в разрезе следующих этапов управления:

           -принятие управленческих решений – затраты явные и  альтернативные, релевантные и нерелевантные, эффективные и неэффективные;

            -прогнозирования – затраты краткосрочного и долгосрочного периодов;

-планирования – затраты планируемые и не планируемые;

-нормирования – затраты в пределах установленных стандартов;

-организации – затраты по местам и сферам их возникновения, функциям деятельности, центрам ответственности;

-учета – затраты в разрезе экономических элементов и статей калькуляции, одноэлементные и комплексные, постоянные и накладные, прямые и косвенные, текущие и единовременные;

-контроля – затраты регулируемые и нерегулируемые;

-анализа – затраты фактические и плановые, стандартные и нормативные, полные и частичные, общие и структурные.

Важным  вопросом в управленческой деятельности является процесс принятия решений. В этих целях затраты целесообразно подразделить на явные и неявные (альтернативные) [1].

Явные затраты – это предполагаемые обязательные затраты, которые должно нести предприятие при выполнении производственной деятельности. Затраты, возможные с точки зрения оптимальности, т.е. обусловленные отказом от одного вида работ в пользу другого, называют альтернативными (вмененными) затратами. Альтернативные затраты возникают в случае ограниченности ресурсов, и иногда могут называться дополнительными затратами.

В зависимости от специфики принимаемых решений затраты  целесообразно подразделить на релевантные и нерелевантные. Релевантными (т.е. существенными, значительными затратами) можно считать только те затраты, которые зависят от управленческого решения. На результаты принимаемых решений может оказать деление затрат на эффективные и неэффективные. Неэффективные затраты – это потери на производстве. На железнодорожном транспорте эти затраты носят название «непроизводительных». Выделение неэффективных затрат обязательно, т.к. позволяет не допустить проникновение потерь в планирование и нормирование. Комплексность процесса управления в современных условиях предполагает воздействие на объект управления со стороны как производственных, так и управленческих отделов и служб предприятия, что требует полной информационной поддержки. Процесс формирования себестоимости и состава затрат предполагает рассмотрение себестоимости в качестве объективного экономико-управленческого показателя, обеспечивающего стоимостную оценку затрат и результатов деятельности отдельных хозяйственных единиц и транспортной организации в целом.  В целях предотвращения нерационального использования ресурсов на железных дорогах необходимо использовать системный анализ, позволяющий все объекты менеджмента затрат рассматривать в качестве  единого целого, и на этой основе выявить и формализовать совокупность имеющихся внутренних и внешних связей, методы принятия управленческих решений. Поэлементное и постатейное изучение затрат, рассмотрение динамики их поведения в зависимости от специфических особенностей транспортной работы позволяет выстроить гибкую структуру информационной базы для выработки управляющих воздействий, проводить качественную политику их изменений. Элементы внутрихозяйственной отчетности должны определять условия ее формирования и необходимость использования в системе контроля и управления предпринимательской деятельностью организации. Решение управленческих задач и достижение поставленных целей, обеспечиваемых выдвижением определенных требований должно базироваться на организационной структуре, принципах управления и методах управленческого учета в учетно-аналитической системе (УАС) таблице 1 [4].

   Центральной составляющей в УАС является учетная система, так как именно на основе ее информации строится анализ деятельности, внутренний и внешний аудит. В связи с этим важно определиться  с методикой, применяемой в подсистемах УАС в части оперативного управления, тактического руководства и стратегического планирования.  Методы финансового учета могут относиться как ко всем составляющим  УАС, так и только к некоторым ее категориям.

Таблица 1 - Структура методов финансового учета в соответствии с УАС

Методы	Оперативный учет	Тактический учет	Стратегический учет
Документация	+	+
Оценка	+
Калькуляция		+	+
Счета	+
Двойная запись		+
Инвентаризация	+	+	+
Баланс		+
Отчетность			+

              Подсистема управленческого учета является для российских предприятий недостаточно разработанной. Особенностью национальной УАС является то, что методика учета устанавливается нормативными актами. Так как управленческий учет законодательно не регламентирован, в литературе не выделяют присущие ему методы. В таблице 2 представлены методы, которые считается, присущи подсистеме управленческого учета, и их взаимосвязь с составляющими УАС.

Таблица 2- Структура методов управленческого  учета в учетно-аналитической системе

Методы	Оперативный учет	Тактический учет	Стратегический учет
Документация	+	+
Контроль		+	+
Оценка	+	+
Калькуляция		+
Счета		+
Анализ		+
Прогнозирование	+		+
Бюджетное планирование	+		+
Отчетность			+
Информирование	+	+	+

УАС должна строиться по принципу хронологии сбора, обработки данных и формирования отчетных документов, от оперативной информации до бухгалтерских балансов и приложений к ним, что представлено в таблице 3 [4] .                      

         По данным в таблице 3  интерес представляет организация аналитической деятельности на базе бухгалтерского учета.  При организации непрерывности анализа достигается  повышение его оперативности. Необходимо сохранить целостность анализа при условии децентрализованной обработки информации, т.е. соединить процесс обработки информации с процессом принятия решения. 

      При этом будут оцениваться не только конечные результаты, но и ход хозяйственной деятельности, который на стадии планирования рассматривается как совокупность перевозочного процесса на предприятиях железнодорожного транспорта. Значение непрерывного учета и анализа экономических процессов, связано с возможностью влияния на них путем принятия необходимых управленческих решений в оперативном режиме.

Таблица 3  -   Состав УАС бухгалтерии

№	Виды учетных документов	Методы анализа
1	Оперативные документы	Сравнение с нормативом по внешнему оформлению. Проверка достоверности данных. Логическая оценка показателей.
2	Журнал регистрации хозяйственных операций	Проверка хронологии записей. Сравнение данных журнала с данными первичных документов. Группировка хозяйственных операций по видам и адресатам.
3	Проводки по счетам	Выбор счетов для соответствующих записей. Группировка операций по счетам. Оценка операций, влияющих на сальдо.
4.	Учетные регистры (журналы – ордера, ведомости)	Сравнение соответствия данных, приведенных в регистрах, оценка конечных данных по каждой записи.
5.	Главная книга	Свод данных журналов и ведомостей. Оценка сводных данных по сгруппированным счетам.
6.	Баланс	Сравнительный анализ динамики и структуры частей баланса. Расчет и оценка коэффициентов финансового положения и состояния, деловой активности, рентабельности и т.д.
7.	Приложения к балансу	Сравнения с нормативными, плановыми документами и в динамике, факторный анализ использования ресурсов.

             Непрерывное применение приемов и элементов аудита в процессе формирования учетной информации позволяет своевременно выявить и предотвратить допущенные отклонения и ошибки, что повышает качество хозяйственной деятельности, оперативного анализа и связанных с ним управленческих решений. Таким образом, ключевым принципом, позволяющим УАС достигать поставленных целей, является непрерывность взаимосвязанного функционирования ее составляющих: учета, анализа и аудита [3]. Целью повышения оперативности управления является своевременная выработка детальной информации по ходу совершения процессов кругооборота и сбора средств для принятия  управленческих решений, на определение путей достижения желаемого результата в перспективе. Именно поэтому информационный аспект можно считать основой координации принятия управленческих решений о состоянии и условиях функционирования субъекта.

Список литературы

1.Каверина О.Д. Управленческий учёт: система, методы. процедуры: учебник. М.: Финансы и статистика, 2003. 352с.

2.Лоскутова Н.И. Информационная система принятия управленческих решений: сб. научных трудов Челябинск, ЧИПС, 2010. С.81-95.

3.Лоскутова Н.И. Основные аспекты системы учёта затрат на предприятиях железнодорожного транспорта: сб. научных трудов Нижний Тагил, Нижнетагильский  технологический институт (филиал УрФУ), 2011. С.229-233.

4.Попова Л.В. Основные теоретические принципы построения учётно-аналитической системы.// Финансовый менеджмент. М., 2003. № 5. С.20.

РЕЗЮМЕ

    Лоскутова Наталья Ивановна, старший преподаватель кафедры ГиСЭД ЧИПС. Окончила ВЗФЭИ по специальности бухгалтерский учёт в промышленности. 28 марта 2012 года защитила диссертацию на соискание учёной степени кандидат экономических наук в Уральском федеральном университете им. Первого Президента Б.Н. Ельцина.

              Читаемые курсы лекций:

1.Бухглатерский учёт;

2.Финансы и кредит;

3.Менеджмент;

4. Маркетинг;

5.Экономика предприятия;

6.Организация труда и заработной платы;

7.Банковское дело;

8.Управленческий учёт;

9.Экономика железнодорожного транспорта;

10.Экономика и социология труда;

11. Экономика отрасли