Мироненко Т.В., Мавроди И.Н.

Реформирование налогообложения в Украине

Обзор публикаций относительно роли и места налогов в экономической системе и непосредственно сам факт появления Налогового кодекса позволяет утверждать,  что исследуемый вопрос привлекает особенное внимание отечественных ученых. Среди них нужно отметить: Н.Азарова, В. Адрианова, В. Андрущенко, В. Базилевича,  А. Бурду, А. Гальчинского, Т. Ефименко, О. Данилова, Т. Демченко, Е. Зельдину, А. Соколовскую, И. Чугунова, Ф. Ярошенко  и других.  В трудах указанных авторов затрагиваются вопросы относительно трудностей малого бизнеса и проблем налогообложения в Украине. Это является следствием того,  что в теоретическом и практическом плане остаются до конца не решенными проблемы научного и методического обеспечения последовательной и стабильной налоговой .

Налоги и налогообложение являются доминирующей формой финансовых отношений между государством и экономическими субъектами. Таким образом, поиск лучших перспектив функционирования налоговой политики Украины является невероятно актуальным, важным и проблематичным вопросом в отрасли государственных финансов на современном этапе развития общества в Украине.

Налоговый кодекс Украины регулирует отношения, возникающие в процессе установления, изменения и отмены налогов и  сборов в Украине, определяет исчерпывающий перечень налогов и сборов, взимаемых в Украине и порядок их администрирования,  налогоплательщиков и сборов,  их права и обязанности,  компетенцию контролирующих органов,  полномочия и обязанности их должностных лиц во время осуществления налогового контроля,  а также ответственность за нарушение налогового законодательства.

Так, НКУ способствует формированию целостной и понятной системы налогообложения. Вместо конгломерата понятий «налог», «платеж», «сбор» «плата», «взносы»,  которые составляли систему налогообложения,  НКУ четко выделяет два режима обязательных платежей: налог и сбор.

Необходимо рассмотреть каждую из категорий подробнее.

Особое внимание в НКУ привлекает регламентация налогообложения прибыли. Именно в этой части новации внедрены в наибольшей степени. Они касаются не только изменений в ставках налогообложения, а и в самой методологии налогообложения.  Следует сказать,  что этот раздел НКУ достаточно сбалансирован с точки зрения создания стимулов для повышения деловой активности субъектов хозяйствования,  с одной стороны,  и формирования условий для эффективного фискального контроля за использованием схем минимизации налогообложения, с другой стороны. Основная задача, которая при этом должна быть решена государством, заключается в легализации получения прибыли крупными предприятиями.  Поэтому эффективность от внедрения таких инноваций будет выражаться в уменьшении объема теневой экономики,  а значит,  в усилении возможностей реализации государственных программ по развитию экономики Украины и решению социальных проблем.

В последние годы эффективность механизма администрирования налога на прибыль резко снизилась. Для плательщиков ключевой проблемой стали избыточные затраты на ведение учета и подготовку отчетности. По данным Мирового банка и МФК,  ни составляют 280 человеко-часов, что в несколько раз большее, чем в странах ЕС. [8]

В денежном выражении затраты корпоративного сектора на администрирование данного налога в Украине превышают 1  миллиард гривен. Основная причина в том, что в Украине налоговый и бухгалтерский учет значительно отличался.

Многие специалисты обращают внимание на перспективность определенных положений НКУ в части повышения эффективности фискальной функции налога на прибыль. К таким положениям относятся:

- снижение номинальной ставки налога на прибыль;

- сближение бухгалтерского и налогового учета;

- соответствие метода признания доходов и расходов факту получения определенного права собственности;

- расширение базы налогообложения за счет запрета отнесения отдельных расходов к таким,  которые учитываются при обложении налога на прибыль;

- изменение правил определения амортизационных отчислений.

Внедрение метода начисления при определении даты получения доходов или осуществления расходов позволяет налоговым органам независимо от фактического поступления средств учитывать дату перехода права собственности на товар или права подписания акта в случае оказания услуг.  Но для налогоплательщиков это положение может негативно отразиться на их ликвидности,  особенно,  в условиях,  когда далеко не все предприятия справились с последствиями кризиса и вынуждены увеличивать дебиторскую задолженность,  отказываясь от требования предоплаты.  В результате получается,  что предприятия должны будут платить налог на прибыль, которую еще не получили. 

Безусловно,  положительно на развитии предприятий должно отразиться введение возможности использования метода ускоренной амортизации для таких групп основных фордов, как «машины и оборудование» и «транспортные средства».

Следует также признать положительным предоставленную предприятиям  возможность отнесения убытка отчетного года на расходы следующего периода.

Налоговый кодекс Украины устанавливает и регулирует общегосударственные и местные налоги и сборы, а также их администрирование.

Согласно НКУ, основная ставка налога на прибыль предприятий составляет:

· с 1 апреля 2011 года по 31 декабря 2011 года - 23%;

· с 1 января 2012 года по 31 декабря 2012 года - 21%;

· с 1 января 2013 года по 31 декабря 2013 года - 19%;

· с 1 января 2014 - 16%.

Освобождается от налогообложения 80 процентов прибыли предприятий, полученной от продажи на таможенной территории Украины товаров собственного производства:

- оборудование, работающее на восстанавливаемых источниках энергии;

- материалы, сырье, оборудование и комплектующие, которые будут использоваться в производстве энергии из восстанавливаемых источников энергии;

- энергоэффективное оборудование и материалы, изделия, эксплуатация которых обеспечивает экономию и рациональное использование топливно-энергетических ресурсов;

- средства измерения, контроля и управления расходами топливно-энергетических ресурсов;

- оборудование для производства альтернативных видов топлива.

Освобождаются он налогообложения:

- прибыль предприятий и организаций, которые основаны общественными организациями инвалидов и являются их полной собственностью;

- прибыль предприятий, полученная от продажи на таможенной территории Украины продуктов детского питания собственного производства, направленная на увеличение объемов производства и уменьшение розничных цен таких продуктов;

- прибыль предприятий, полученная за счет международной технической помощи или за счет средств, которые предусматриваются в государственном бюджете как взнос Украины в Чернобыльский фонд "Укрытие".

Согласно Налоговому кодексу освобождаются от налогообложения налогом на прибыль предприятия сроком на 10 лет, начиная с 1 января 2011 года – гостиницы категории выше 3-х звезд, предприятия: легкой промышленности, судостроения, самолетостроения, машиностроения для АПК, по производству электроэнергии из возобновляемых источников. Полиграфическая и издательская деятельность – до 1 января 2015 года. До 1 января 2016г не включаются в доходы суммы средств или стоимость имущества, полученные производителями фильмов и/или производителями мультипликационных фильмов и направленные на производство национальных фильмов.

С целью развития отечественной индустрии программной продукции Законом № 5091 подраздел 10 раздела XX Налогового кодекса дополнен новым пунктом, согласно которому сроком на 10 лет таким субъектам хозяйствования предоставляется льгота в налогообложении. В частности, начиная с 1 января 2013 г. до 1 января 2023 г. налогоплательщики — субъекты индустрии программной продукции будут начислять налог на прибыль, полученную от экономической деятельности в этой сфере, по ставке 5%.

При этом определены критерии, при наличии которых плательщик налога — субъект хозяйствования считается субъектом индустрии программной продукции.

Следовательно, субъектом индустрии программной продукции считается субъект хозяйствования, который в течение предыдущих четырех последовательных отчетных (налоговых) кварталов совокупно одновременно соответствует следующим критериям:

• удельный вес доходов субъекта от осуществления видов экономической деятельности составляет не менее 70% доходов от всех видов экономической деятельности по реализации товаров, выполнению работ, предоставлению услуг;
• первоначальная стоимость основных средств и/или нематериальных активов субъекта превышает 50 размеров минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного (налогового) года;
• у субъекта отсутствует налоговый долг;
• в отношении субъекта судом не приняты определения о признании должника банкротом согласно Закону № 2343.

Кодекс также предусматривает снижение ставки налога на добавленную стоимость с 20% до 17% и введение автоматического возмещения НДС. С 1 января 2011 года по 31 декабря 2013 года ставка НДС составляет 20%, а с 1 января 2014 года -17%.

Основной ставкой облагаются все товары и услуги, кроме тех, что освобождены от налогообложения; тех, которые не являются объектом налогообложения и операций, к которым применяется нулевая ставка. Налог прибавляется к цене товара/услуги.

Нулевой ставкой облагаются операции:

- вывоз товаров за пределы таможенной территории Украины;

- поставки товаров, для заправки или обеспечения суден (морских, воздушных), военного транспорта;

- международные переводки пассажиров и багажа различными видами транспорта;

- услуги по обслуживанию пассажиров воздушных суден;

- услуги по перевозке пассажиров скоростными поездами Интерсити+.

Налогообложение доходов физических лиц осуществляется по данным ставкам:

1) ставка 15% - если общий месячный облагаемый налогом доход плательщика налога не превышает десятикратний размер минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного налогового года.

2) ставка 17% - если общий месячный облагаемый налогом доход плательщика налога превышает десятикратний размер минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного налогового года; ставка 17% применяется к сумме превышения.

Размер минимальной заработной платы определяется в Законе Украины о Государственном бюджете Украины на соответствующий год.

3) ставка 5% (ставка налогов по депозитам вступает в силу с 1 января 2015 года).

- процент на текущий или депозитный банковский счет;

- процентный или дисконтный доход за именным сберегательным (депозитным) сертификатом;

- процент на вклад (депозит) члена кредитного союза в кредитном союзе;

- доходы в виде дивидендов и тому подобное.

4) ставка 30% применяется относительно доходов, начисленных как выигрыш или приз (кроме государственной и негосударственной денежной лотереи и выигрыша игрока (участника), полученного от организатора азартной игры) в пользу резидентов или нерезидентов.

Исключения: - выигрыш, полученный в спортивных соревнованиях, облагается налогом по ставке 15% базы налогообложения;  - суммы вознаграждений спортсменам - чемпионам Украины, призерам спортивных соревнований международного уровня, в том числе спортсменам-инвалидам не облагаются налогом.

5) ставка 10% применяется относительно заработной платы шахтеров и других работников, занятых на работах, предусмотренных в Списке N 1. [9]

Некоторые частные предприниматели могут облагаться налогами по системе Единого налога. Упрощенцы делятся на 6 групп, различающимся по разным критериям и имеющие разные налоговые ставки. Группы, критерии и ставки налогов плательщиков, осуществляющих деятельность по фиксированной ставке представлены в таблице 1.

Таблица 1

Группы плательщиков Единого налога [10]

Группы	Количество наемных работников	Доход за календарный год, который предшествовал переходу на ЄП	Виды деятельности	Ставка ЕН : фиксированный % к минимальной зарплате (МЗП) по состоянию на 1 января или % к доходу
1	2	3	4	5
1 (физлица -предприниматели)	без наемных работников	не превышает 150 000 грн	розничная продажа товаров из торговых мест на рынках, предоставление бытовых услуг населению	1% - 10% от минимальной зарплаты
2 (физлица -предприниматели)	одновременно не превышает 10 лиц	не превышает 1 000 000 грн	предоставление услуг, в т.ч. бытовых, плательщикам единого налога и/или населению; - производство и/или продажа товаров;  - ресторанное хозяйство	2% - 20% от минимальной зарплаты
3 (физлица -предприниматели)	одновременно не превышает 20 лиц	не превышает 3 000 000 грн	все виды деятельности с учетом ограничений (п. 291.5)	а) 3% от дохода в случае уплаты НДС; б) 5% от дохода в случае включения НДС в состав единого налога
4 (юрлица)	среднеучетное количество работников не превышает 50 лиц	не превышает 5 000 000 грн	все виды деятельности с учетом ограничений (п. 291.5)	а) 3% от дохода в случае уплаты НДС; б) 5% от дохода в случае включения НДС в состав единого налога
5 (физлица -предприниматели)	среднеучетное количество работников не превышает 20 лиц	не превышает 20 000 000 грн	все виды деятельности с учетом ограничений (п. 291.5)	а) 7% от дохода в случае уплаты НДС; б) 10% от дохода в случае включения НДС в состав единого налога
6 (юрлица)	среднеучетное количество работников не превышает 50 лиц	не превышает 20 000 000 грн	все виды деятельности с учетом ограничений (п. 291.5)	а) 7% от дохода в случае уплаты НДС; б) 10% от дохода в случае включения НДС в состав единого налога

В Верховной раде 2 октября 2012 года были зарегистрированы два законопроекта с идентичными названиями "О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно дальнейшего усовершенствования администрирования налогов и сборов", под №11284 и №11285, которые внесут поправки в НКУ и другие законодательные акты Украины.

Согласно законопроекту №11284, вводятся изменения в систему упрощенного налогообложения. Так, предполагается отмена ограничений по количеству наемных работников для 5-й и 6-й групп плательщиков единого налога; снижение ставки единого налога для 5-й и 6-йгрупп с 7% и 10% до 5% и 7% соответственно; ввод электронной формы заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения. [11]

Также, изменения неизбежны и в 2013 году. Начиная с 1 января 2013 года в силу вступают нововведения, которые представлены в таблице 2.

Таблица 2

Предполагаемые нововведения в НКУ в 2013 году [12]

Нововведение	Ссылка на НКУ	Содержание
1	2	3
Авансовые взносы по налогу на прибыль	Пункт 57.1 НКУ	Налогоплательщиков разделят на три категории: 1) вновь созданные (зарегистрированные в течение отчетного года); 2) с доходом за предыдущий год, не превышающим 10 млн. грн., а также неприбыльные организации; 3) с доходом за предыдущий год свыше 10 млн. грн.
Налог на прибыль		Оплата авансового взноса по налогу на прибыль составит: 1) вновь созданные (1-я категория) и налогоплательщики с доходом, не превышающим 10 млн. грн. (2-я категория) – не уплачивают ежемесячно авансовые взносы; 2) налогоплательщики с доходом, превышающем 10 млн. грн. (3-я категория) – ежемесячно, начиная с марта 2013 года, уплачивают авансовый взнос в размере не менее 1/12 начисленной к уплате суммы налога за предыдущий отчетный (налоговый) год
Переходные положения	Подраздел 4, пункт 2, абзац 2	Уплата налога на прибыль составит: 1) вновь созданные (1-я категория) и налогоплательщики с доходом, не превышающим 10 млн. грн.(2-я категория) – уплачивают налог по итогам годовой декларации; 2) 3-я категория оплачивает налог по итогам годовой декларации

Проанализировав текущее налогообложение в Украине, а также выявив стратегии на будущий год, можно сделать вывод, что в Украине взят стратегический курс на достижение стабильности и стимулирование экономической активности граждан. Политика в Украине направлена на евроинтеграцию. А, следовательно, все процессы в экономике направлены на ее детенизацию и борьбу с коррупцией. Необходимой является срочная доработка  принятого  налогового кодекса для  устранения проблем его практического применения и достижения  общих позитивных результатов. Однако, при всех недостатках НК, хочется надеяться, что  это шаг вперед по наведению порядка в стране. Мировой опыт свидетельствует, что любая реформа по наведению порядка безболезненной не бывает. При этом очень важно, чтобы выполнялся продекларированный правительством лозунг: «налоги должны быть для всех одинаковыми», а неизбежное  социальное недовольство побуждало бы  власть к более эффективной работе.

Литература:

1. Безоглюк В.А. Отдельные аспекты налогообложения налогом на добавленную стоимость / В.А. Безоглюк, Л.И. Жидеева // Вісник ДДФА. – 2012. – № 1 (27). – С. 142-145

2. Вознюк О.Б. Податок на доходи фізичних осіб та його вплив на формування доходів місцевих бюджетів / О.Б. Вознюк // Науковий вісник НЛТУ України. – 2012. - № 22.4. – С. 176-180

3. Зельдина Е.Р. Проблемы развития законодательства Украины / Е.Р. Зельдина // Экономика и право. – 2012. - №1. – С. 51-56

4. Соколовська А. М. Податкова політика в Україні у контексті її впливу на розвиток економіки / А. М. Соколовська //Фінанси України. — 2006. — № 9. — С. 65–81

5. Уманец Т.В. Адаптация налоговой системы к Налоговому кодексу Украины: преимущества и недостатки / Пинчук Г.В., Уманец Т.В. // Вісник ДДФА. – 2012. – № 1 (27). – С. 107-110

6. Юрківський О.Й. Податки як інститут забезпечення соціальної справедливості в Україні / О.Й. Юрківський // Вісник ЖДТУ. – 2012. - № 1(59). – С. 288-295

7. Ярошенко Ф. О. Реформування податкової системи України в контексті прийняття Податкового кодексу (коментарі до пропозицій Міністерства фінансів України / Ф. О. Ярошенко // Фінанси України. — 2010. — № 7. — С. 3–21

8. Данные официального сайта Мирового банка. [Электронный ресурс] Режим доступа: [сылка более недоступна}

9. Данные финансового портала «Минфин» Украины. [Электронный ресурс] Режим доступа: [сылка более недоступна}

10. Данные финансового портала «Минфин» Украины. [Электронный ресурс] Режим доступа: [сылка более недоступна}

11. Интернет – издание «Zn,ua». [Электронный ресурс] Режим доступа: [сылка более недоступна}

12. Данные сайта компании EBS. [Электронный ресурс] Режим доступа: [сылка более недоступна}